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税务筹划 Taxation Planning 基于纳税人与购货对象身份选择的增值税税务筹划 山东经贸职业学院 付俊花 我国《增值税暂行条例》规定，将增值税纳税人根据经营规模 象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按一定顺序确 大小、会计核算是否健全划分为两类：一般纳税人和小规模纳税 定其销售额，其中之一为按组成计税价格确定，组成计税价格计算 人。这种划分在实际上造成了两类纳税人税收负担与节税利益上 公式=成本× （1+成本利润率），因此，成本利润率又为两类纳税人做 的差异，为两类纳税人进行纳税筹划提供了可操作性。增值税纳税 好税务筹划提供了依据。假定纳税人的成本利润率为R pc ，S=P× 人在进行税务筹划时，既需要对自身纳税人身份做出判断选择，也 （1+R ）。一般纳税人应纳增值税额=S×T - P×T =P × （1+R ）× pc 1 1 pc 要对购货方纳税人身份作出判断选择。通过对不同纳税人税负差 T - P×T 。小规模纳税人应纳增值税=S×T =P× （1+R ）×T ，可以 1 1 2 pc 2 T 异的分析，帮助企业科学地确定纳税人和购货者身份，以利于降低 求得，两类纳税人增值税税负均衡点的成本利润率R pc= 2 × T - T 1 2 企业税负，获得更大的节税收益。 T （1+T） 100％，同样方法，在含税情况下，可以求得：R = 2 1 ×100％， 一、一般纳税人身份与小规模纳税人身份税收负担差异分析 pc T - T 1 2 依据上述公式，两类纳税人增值税税负均衡点的成本利润率如表3。 （一）增值率筹划 增值额是纳税人在生产经营过程中新创造 的价值，即理论上所讲的商品价值c+v+m中的v+m部分，是销售商 表3 两类纳税人