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税务筹划 试析营改增对不同行业的税负影响 山西省阳泉市财政投资评审中心 任智英 摘要：营业税改征收增值税，简称“营改增”，营改增是我国税制改 相比，有着明显的变化。而据相关部门的统计，劳动力成本占到建筑企 革中具有划时代意义的一步，2012年1月1日我国开始在上海对部分行 业总成本的比例超过35％。此外，建筑企业还需要考虑至少20%的劳 业实行营业税改征增值税试点，到8月1日实行营改增地区进一步扩 动分包成本，但是目前我国还没有确定是否征收劳动服务公司的增值 大，预计在2015年全面实现营改增。营业税改增值税涉及到的行业较 税，这对于建筑企业有着潜在的影响。其次，由于施工企业项目分布十 多，如建筑业、服务业、运输业等，在全面实施营改增后，对这些行业税 分的分散，一些工程所需要的材料无法统一采购，如零星材料、辅助材 负将有明显的影响。 料等，部分采购支出没有增值税进项发票来抵扣。这就造成施工企业 关键词:营改增 行业 税负影响 能够进行抵扣的增值税进项税额较少，进而导致税负增加。 造成建筑业税负增加还有一个重要原因是关于建筑用商品混凝土 一、引言 和沙石等建筑材料产生的纳税问题。按照国家法律、法规的规定，施工 营改增涉及的行业较多，包括交通运输业、邮政业、建筑业、部分服 企业在自身条件不具备要求的情况下，需要向专业的商品混凝搅拌站 务业以及物流辅助业等，针对不同行业，对应着特定的税率，如建筑业 购买成品。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 税率由营业税的3%改为11%的增值税，有形动产租赁由5%的营业税 率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，施工企 改为17%的增值税。营改增后这些行业的税负将有不同程度的变化， 业购入混凝土材料即使都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率 一些行业的税负将有明显的下降，而一些行业的税负则可能增加，笔者 也仅为为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上 就营改增对不同行业的影响进行探究，分析对不同行业的税负影响。 材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空 二、营改增对各行业的影响 间。另外施工项目一般地处偏僻的施工中，所使用的砂、土、石料等材 (一)营改增后服务业的纳税将呈现较大差异 料基本是由当地农户、个体户处购买；，所面对的材料供应商及材料种 对现代服务业进行营业税改征增值税后，不同的企业税率有所差 类“散、杂、小”，取得增值税专用发票几无可能，客观上造成因可抵扣税 异，如咨询服务、物流辅助服务、文化创意服务等，在营改增之前都是 款少而致企业税负增加。 5%的税率，而营改增所实行的税率却有不同的区别，有6%、11%和17% (三)营改增将增加交通运输业的税负 三个税率，下表为营改增前后税率的变化情况。 此次营改增所指的交通运输业包括陆路、水路、航空运输服务以及 管道运输服务，实行的是11%的增值税税率，与营业税的3%税率相比 营改增之前税 营改增之后税 服务业营改增税率变化 增加明显，尤其是对于陆路、水路运输的企业影响较为明显。和建筑业 率 率 有些类似，交通运输业的进项税额抵扣也存在着较大的困难，一方面交 通运输业成本中过路费、燃油费占据了较大的份额，但是过路费在目前 研发、技术服务、文化创意、 的营改增中是不能进行抵扣的。另一方面，交通运输企业的