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3.当期应退税额和免抵税额的计算： （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 例题 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 Answer： (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100*(17％-15％)=2（万元） (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=200*(17％-15％)-2＝2（万元） (3)当期应纳税额＝100×17％-(34－2)-6＝-21(万元) (4)免抵退税额抵减额 ＝100×15％＝15（万元） (5)出口货物免抵退税额＝200×15％－15＝15（万元） (6)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税额＝15万元 (7)当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额=15-15＝0（万元） (8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21－15）万元。 1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为： 借：主营业务成本 20000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 20000 2.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为： 　 借：银行存款 150000 　 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 150000 “免、抵、退”办法账务处理 3.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 注：本题此数值为0 4.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为： 　 借：应交税金-未交增值税　　60000 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 60000 ①外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率 2.“先征后退”办法。 例题 阿某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额为40000元，退税率13％。计算器应退税额。 Answer： 应退税额=2000×20×13％＝5200（元） ②外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： (1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。 应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]／（1＋征收率）×6％或5％ (2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6％或5％ 例题 阿某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元。计算该企业的应退税额 Answer： 应退税额=6000/(1+6%)*6％+5000*6％=639.62（元） ③外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。 支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。 例题 阿某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)。则该企业的应退税额为： Answer： 应退税额=10000*13%+2000*17%=1640（元） ①国内采购时： ②出口销售时： ③不能抵扣的进项税额记入出口产品的成本：