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关于纳税服务若干问题的思考 税收是国家凭借其政治权力取得财政收入、进行国民收入分配和再分配的一种主要形式。税收的产生来自于满足社会公共需求的需要，即为社会提供公共物品和公共服务。税收来自于纳税人的收入和所得，并用于国家为纳税人提供公共产品。从某种意义上来说，国家成为公共产品的供应商，而纳税人成为国家的顾客。因此，为纳税人提供优良的纳税环境也就成了国家的法定职责和应尽义务。近年来，社会各界要求税务机关提供良好的纳税服务的呼声日益高涨，各级税务机关的纳税服务意识也日益增强。随着我国社会主义法制建设进程的推进和政府职能的转变，纳税服务逐渐成为税务部门的一项重要的工作职责。纳税服务的理念、服务方式、服务形式等诸方面均已发生了巨大变化，加强对纳税服务体系的研究，是当前税务部门的一项重要课题。 一、纳税服务的理论思考 （一）纳税服务的内涵 市场经济条件下，税收是人们享受政府提供的公共产品和公共服务而支付的价格费用，由此可见，税收是公共产品和公共服务的价格。纳税服务是税务机关在税收征收管理过程中，提供的旨在方便纳税人履行纳税义务、享受纳税权利的服务活动的总称。服务在经济学里是指以提供活劳动的形式满足他人某种需要并获取报酬的活动。服务是一种特定的使用价值，服务的使用价值不是表现为物，而是表现为活动。纳税服务实际上就是为方便纳税人纳税所提供的活劳动。纳税服务主体是税务机关和税务工作人员，纳税服务的客体是纳税人。纳税服务贯穿于纳税的整个过程：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人创造条件，方便快捷准确地依法纳税；税后——为纳税人监督投诉，争议仲裁，损害赔偿提供渠道。纳税服务的意义在于通过优化服务，改善征纳关系，提高征纳双方依法履行义务和权利的自觉性，从而增强税收遵从度。 国际货币基金组织（IMF）专家，在美国国内收入服务局（IRS）任职多年的代尔·哈特女士在阐述纳税服务的地位和作用时，曾把税收征管体系比成一座“金字塔”，而把为纳税人服务置于塔的最底层使之成为整个金字塔的根基。为纳税人服务就是这个“金字塔”的基础，从下至上依次是：为纳税人服务、处理申报信息、进行税务稽查、查处偷逃税案件、追究法律责任。 （二）纳税服务发展的历程。 纳税服务这个概念由来已久，最早产生于20世纪50年代的美国。其基本含义是征税主体通过各种途径，采取各种方式，为纳税人服务，具体服务项目包括提供教育信息，帮助依法纳税等。 我国最早提出“服务”这一概念，据查证是在1993年，全国税制改革会议，第一次提出了“为纳税人服务”的概念。 1996年的全国税收征管改革会议确立的税收征管模式，首次确定了“优化服务”在税收征管中的基础地位，国务院办公厅批转的税务工作意见又进一步提出和明确了优化服务的问题。 2001年，我国通过了新的《中华人民共和国税收征收管理法》。新的《税收征管法》第一次把“纳税服务”提到法律的层面上来，用法律的形式确定了纳税服务作为行政行为的根本性质和法律地位，明确了纳税服务的内涵、内容。纳税服务真正成为各级税务机关的一项重要日常工作。 2003年4月，国家税务总局正式下发文件，明确要求各级税务机关要把纳税服务工作列入全局工作的重要议事日程，总局为了指导和管理全国税务系统的纳税服务工作，在征收管理司专门成立了纳税服务处。 2004年7月，时任国家税务总局局长、现任财政部长谢旭人同志在全国税务工作会议上再次重申了“优化服务”的问题。2005年10月16日，国家税务总局制定下发了《纳税服务工作规范（试行）》（国税发〔2005〕165号）。2007年5月，国家税务总局在北京召开了全国第一次纳税服务工作会议，提出要构建法治、公正、服务、对等的税收征纳关系。 与此同时，全国各地纳税服务工作也全面开展，并进行了很多有益的探索和实践。组建纳税服务中心，开通“12366”热线、建设税务网站和纳税服务厅等，纳税服务工作进展比较迅速。 （三）纳税服务的必要性 1、纳税服务是履行法定义务的需要 前期曾经看到过这样一个短消息，意大利都灵郊区有一个小小的邮局，邮局里有唯一的一名工作人员，因为中午出去吃快餐而引起了在门外等候的顾客的不满，遭到电话投诉，被法院判处4个月的监禁，理由就是因为这名工作人员没有正当理由中断了公共服务。从这个案例我们可以看出，国际上对服务包括政府的服务，包括政府部门、税务部门的服务要求是非常严格的。很早以前的税收工作中，基本没有纳税服务的意识和概念。只要能完成税收计划，“一好遮百丑”，万事大吉，对纳税服务、队伍建设、规范执法没有足够的重视。从2001年开始，全国人大通过了新的《中华人民共和国税收征收管理法》，第一次把纳税服务提升到了法律层面。对税务机关和税务干部而言，纳税服务不是可做可不做，而是必须要做，如果不开展纳税服务，如果不履行