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关于美国涉税财物价格体系及架构的培训考察报告 经国家外专局批准，在国家发改委培训中心和国家发改委价格认证中心的组织下，赴美国“涉税财物价格体系及架构”培训考察团一行21人，于2013年2月26日-3月17日赴美国进行了考察培训。在美期间，先后与华盛顿税务和价格评估专家就美国涉税财物价格认 定基本情况进行了座谈、与美国评估基金会专家就评估师监管问题进行了交流，先后到弗吉尼亚州费尔法克斯郡税务管理部门不动产管理 处、阿灵顿郡税务管理部门以及加州洛杉矶郡估价局、瑞弗塞德郡估价局(ACR)、橙郡不动产估价局就财产税征收过程中财产估价程序、方法及估价机构和人员等问题进行了培训考察。现将有关情况报告如下。 一、美国涉税财物价格体系及架构基本情况 （一）美国的税收征管体制 美国作为十届经济强国，具有完备、严密的税收征管系统。由于其为联邦制国家，实行三级政府体制，即联邦政府、州政府和郡县、市、村镇组成的地方政府。因此，于国家整体相适应，实行联邦政府、州政府和地方政府分税制的税收管理体制，三级政府共同分享税收权力。联邦和州有税收立法权，而地方没有立法的权力，只能在州制定的税法约束下征税。联邦政府开征的税种包括个人所得税、公司所得税、 遗产与赠与税、消费税、社会保障税和关税;州政府征收的税种包括销售税、个人所得税、公司所得税、消费税、财产税、遗产与赠与税、资源税与社会保障税;地方政府征收的税种主要包括财产税、销售税、消费税、个人所得税、公司所得税和社会保障税。其中，联邦政府的收入主要来自个人所得税，其次是公司所得税;州政府的收入主要来自于所得税和销售税;而地方政府则把包括动产和不动产在内的财产税作为其主要的收入来源。简而言之，美国税收征管体制特点是以个人所得税为主体的联邦税收系统，以销售税为主体的州税收系统和以房产税为主体的地方税收系统。 (二)美国财产税征收的基本做法 美国的财产税主要对动产和不动产征收，目前最主要的征收对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。财产税的纳税人为财产的所有人(加州税法规定，凡当地房地产拥有者都是房地产税纳税人)，计税依据为财产的评估价格。财产价格由郡县一级的政府专门机构负责评估认定，税率由地方政府(郡县人民委员会)在本州税法范围内根据预算的需要确定，财产税由财产所在地的政府财税部门负责征收。美国财产税有以下特点:一是财产税是地方政府收入的最主要来源，如弗吉尼亚州费尔法克斯郡的房地产税占总预算的60.9%; 二是财产税以价格为计税依据，且财产价格的评估认定与税收征收管理是分开的。各郡县政府设立的估价机构专门负责应税财产价格的核定，不负责税收征管，税收征管则由另外的财税部门负责。在弗吉尼亚洲阿灵顿郡，商业性不动产及汽车价格由郡财税部门的价格评估人员核定，但居民住宅的价格核定由该郡设立的专门估价机构办理; 二是财产税的税率，特别是房地产税税率的确定由地方政府根据预算情况和房地产价格变化情况而不断变化，采用弹性税率;四是征管程序严密快捷、一目了然。在我们考察培训的郡县政府部门，不动产税征收程序管理程序基本相同，大致为:郡县政府估价机构在规定时间内将所辖区内的应税不动产价格核定完毕;郡县政府(人民委员会)根据应税不动产总值及预算情况确定税率;郡县财税部门根据估价机构确定的纳税人的不动产价格和税率计算出应缴税额并制作税单寄送纳税人;最后，纳税人按税单交税。 (三)涉税财产估价机构 各郡县政府为满足不动产征税的需要，均设立了专门的不动产估价机构(局或办公室)，该机构与税收征管部门没有隶属关系，而是与征管部门一起直接隶属郡民委员会，其主要负责人(局长或主任) 通过民选产生，业务经费由地方政府保障。虽然该机构各地名称有所不同，但该机构的主要职责基本相同: 1、确定辖区内所有应纳税的不动产，确定所有权; 2、对所有必须纳税的不动产价格进行评估; 3、建立应税不动产名册，显示所有应税不动产的评估价格; 4、依法规定可免税的情况。 由于各州税法不同，各郡县情况也不一致，各郡县估价机构的职责范围也存在差别。但各地应税不动产估价工作一般由地方政府专门设立的估价机构独立完成，普遍没有借用私立不动产价格评估机构的力量。 (四)涉税财产估价人员 作为政府设立的不动产估价机构，其工作人员分为价格评估师 (Assessor Valuation)和管理人员两类。根据各地不动产情况，该机构的人数有较大差别。弗吉尼亚州费尔法克斯郡估价机构共有工作人员100多人，其中价格评估师60名。而作为全美最大郡的加州洛杉矶郡(下辖88个城市)，郡估价局拥有1400人(价格评估师400 人)，下设7个分支机构(办公室)；加州瑞弗塞德郡估价局有400人(100名价格评估师)，下设6个分支机构(办公室)。 各地政府部门价格评估人员的资格证