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关于财产保险业务保费营业税问题的思考.pdf
提要:财险公司主要经营财产保险业务。根据现行税法规定,财险公司要对财产保险业 墓
务按全部保费的5%缴纳营业税 ,这使得财险公司承担的营业税负担较重。既有的研究虽然对 鹱
此 问题 已有涉及 ,但大多是从税率等角度进行分析 ,而且缺乏系统深入 的论述。由于保险经营 篙
流程和保单定价(即保费确定)都有其特殊性,保费收入与一般企业的收入有着本质区别,因此 纛
对全部保费征收营业税不够合理,会对公司经营产生不良影响。因此,有必要对现行财险业务 蘸
保费营业税政策规定进行调整。
一 、 财产保险业务保费的特殊性 (二)保单定价 (保费确定)的特殊性
(一)财产保险经营流程 的特殊性 保险公司经营流程 的特殊性 ,决定了保单定价 (也即
保险是保险公司通过收取保费建立保险基金 ,并对投 保费确定)的特殊性。
保人或被保险人负有合 同规定范围内的赔偿或给付责任 一 般工商企业 “先有生产 ,后有销售 ”,由于成本费用
的一种商业行为。与其他一般工商业不同,保险公司的经 发生在前,在成本费用基础上考虑某些 因素 (如利润)等就
营具有其特殊性。 可以确定销售价格。而且 ,一旦销售出去取得收入,企业盈
从产品形态上看,保 险公司销售的是一种无形商品 , 亏情况也 比较容易测定或计算。由于保险公司 “先有销售,
作为保险的载体只是一张纸质保单 ,甚至未来在 电子保单 后有生产”的特点 ,一般工商企业的定价模式无法适用 于
形式下连纸质状态都不具备。而且,保险具有承诺性,与实 保险公司。保 险公司销售保单 时,成本费用 尚未发生 ,此
物商品即时交易的特点不 同,保险是为投保人末来可能的 时 ,保单定价只能根据对未来成本费用的预测为基础进行
损失予以赔偿或给付的信用承诺 ,投保人决定购买某险种 预测。保费作为保险公司为履行一定的保险责任向投保人
并缴纳保费后 ,双方交易并未完成 ,甚至说交易刚刚开始 。 收取的实际金额 ,具体来说 ,至少应包括 以下两部分 :首
保单的生成 ,意味着保险公 司做 出承诺 ,如果被保险人发 先 ,按照保单定价 的原则 ,保险公司向投保人收取的保费
生保单载明的保险事故或保险期满 ,保险公司要对受益人 应至少能满足其对未来保险赔付支出。这种恰能满足保额
支付赔款或给付信用承诺。 支付的保费,称作纯保费或净保费。其次 ,保险公司为了正
因此 ,保 险公司的经营流程与一般工商企业恰恰相 常的赔付支出,经营过程中必然发生各种营业费用 ,比如行
反。一般工商企业的业务流程首先经过原材料 、在产品和 政管理费用 、人员工资 、保单代理费用 (保单获取成本)、法
产成品等环节发生成本 (费用 ),然后销售 实现收入 ,也 即 律纠纷费用 、案件查勘费等。除此之外 ,保险公司以风险为
“先生产 ,后销售”,“成本在前 ,收入在后”。保险公司的经 经营对象 ,其 自身经营具有一定风险性 ,比如利率波动 、自
营流程则是 “先销售 ,后生产”,“收入在前 ,成本在后”。保 然灾害发生 、投保人退保等。因此 ,保险公司要考虑风险加
销售出去并收取保费 ,只是保险公司承担责任发生成本 成 (安全附加)问题 。另外 ,保险公司还要对保费缴纳税收
的开始 ,待保险事故发生或保险期满进行赔付后方可最终 (如营业税)。综合这些因素而收取的保费称为附加保费。
确定保单的成本和盈亏情况。保险责任准备金只是保险公 因此,从保单定价的原理看,财产保险保费分成两部分 :
司在会计分期假设下为定期报告公司损益而根据精箅结 一 是纯保费,二是附加保费。两者加起来就是保费总额,一般
果做出的估计成本。 称作 “毛保费”。财产保险的保费具有特殊性,从性质上看,纯
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