增值税转型及新所得税法实施后对风电效益的影响.pdfVIP

中国电力教育 企 业 经 营 管 理 2009年3月下 总第133期 增值税转型及新所得税法实施后对风电效益的影响 刘春雨 摘要：本文针对新所得税法出台后和2009年增值税转型后对风电行业的影响做了分析，重点对增值税转型前和转型后及新所得税 法实施前后对风电效益的影响作了分析，并提出了有关建议。 关键词：增值税转型；新所得税；风电；效益；影响 作者简介：刘春雨 （1976-），男，河北石家庄人，华能新能源产业控股有限公司财务部，财务主管，会计师，主要研究方向：项目 财务管理。（北京 100036） 新所得税法的出台和2009 年国家开始在全国范围内推行 型后改为逐年抵扣后，只相当于提高资本金收益率1.5%，比转 增值税转型，对不同行业有不同的影响，本文重点对上述政策 型前下降 0.5%；增值税转型前一次退税相当于提供项目电价 对风电行业的影响做一分析，希望能对大家有参考作用。 0.0561元/千瓦时，而转型后逐年抵扣仅相当于提高电价0.0439 一、增值税转型概念及全面实行增值税转型对风电带来的 元/千瓦时，比转型前降低0.0122元/千瓦时。 影响 二、新所得税法实施带来的影响 按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型： 按照原 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购 法》的规定：属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其 固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资 他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。对生产性外 产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产型增值税”， 商投资企业，经营期在10 年以上的，从开始获利的年度起，第 后者称为“消费型增值税”。我国现在实行的是“生产型增值税”。 1年和第2 年免征企业所得税，第3 年至第5 年减半征收企业 增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值 所得税，即原来外商投资电力项目除享受15% 优惠所得税率外， 税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所 还享受两免三减的所得税优惠。 包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税， 按照 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令 则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制 第512号）及公共基础设施项目企业所得税优惠目录 （2008 年 的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它 版）的规定，风力发电项目属于公共基础设施项目 （火电未列入）， 有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。 可享受所得税三免三减的优惠，即前3年发电收入免税，第4～6 在增值税转型改革实施前，中国风电投资者一般采用合资 年所得税按照12.5%征收。 公司方式开发风电场，以享受中外合资企业采购国产设备退税 原来采用合资方式设立的风电场在享受两免三减和15%的 优惠和所得税优惠政策。增值税转型前，按照我国税收政策， 优惠所得税率后，与原来内资企业实行的33%的所得税率相比， 只有外商投资企业采购国产风机设备才能够享受增值税退税优 相当于提高资本金收益率1.51%，相当于电价提高0.0237元/千 惠，而且是一次性以现金的方式退还，会计处理上可以冲抵工 瓦时；两税合并后按照新的所得税法规定，风电只能享受三免 程造价，降低工程成本；增值税转型后，已不再区分企业性质， 三减的所得税优惠政策，与正常内资企业享受的25%所得税 都可以冲减工程造价，购进固定资产的进项税额可以在运营期 率相比，