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学术交流 lAcademicExchange 企业管理会计与财务会计的融合应用研究 ◎文／唐 亮 二十世纪 中叶，管理科学 的迅速发展 ，引起 了管理会计学 管理会计所 需要 的数据和依据资料 ，主要取 自于财务会 科体系的发展 ，管理会计从财务会计 中分离 出来，并且逐渐形 计 。管理会计通常采用、利用财务会计 的数据资料进行分析研 成财务会计和管理会计两大会计分支 。管理会计的职能主要 是 究 ，必要情况下 ，再根据管理会计的需要进行加工 、调整和延 通过现代的、科学地运用会计、统计和数学方法，对经济活动 伸 ，使之成为企业 内部管理方面的有用信息。所 以，管理会计 进行数据 的搜集、整理、计算和分析 ，并根据这些数据做 出预 与财务会计是有机联系的两个信息系统。 测、规划 、决策 、控制和评价 ，为企业 内部管理者提供会计信 (二)两者都具有控制和考核的职能 息和资料 ，并传达信息 的一种会计 ，又称为 “内部会计 ”或者 管理会计为执行控制和考核的职能而进行 的预算控制、成 “对 内报告会计 ”。而财务会计的主要计量单位是货 币，并 以 本控制和业绩考评 ，与财务会计 的监督分析职能 ，实质是相 同 凭证为依据 ，采用复式借贷记账法 ，对企业和行政机关、事业 的。监督与分析 ，就是检查企业生产经营活动的实际情况，考 单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动或预算执行过 核实 际情况与原定规划 目标、预算 的差异 ，分析其原因，以便 程及其结果 ，进行连续 、系统、全面、综合地核算和监督 ，以 采取必要的对策 。实行控制考核与监督分析职能的组织保证 ， 此提供真实可靠 、内容完整的会计信息的一种管理活动。 在管理会计 中是通过建立各级责任 中心和落实责任会计制度来 因为会计工作依法有序的运行是保证经济工作正常运行 体现的，在财务会计 中则是通过划分核算单位，落实内部经济 的重要条件 ，因此 ，会计工作是经济管理过程 中的重要工作之 责任制来体现的。 (三)两者会计报表是相互渗透的 财务会计必要 时也把原属于管理会计 的 内部报表，列入 一 了对外公开发表的内容 。例如 ，我 国已正式把原属于企业 内部 ． 管理会计与财务会计联系的业务基础 现代企业 需要科学有效 的经济管理体系，管理会计是 以财 管理需要的、用来解释和分析资金流动情况的 “财务状况变动 务会计为母体分离 出来 的，因此 ，从本质角度上来讲 ，管理会 表 ”，列为对外必须编报的基本财务报表。 计和财务会计两者之间存在着密切的本质联系 。 另外 ，我国 目前 尚没有规定的管理会计报表 ，财会部 门往 (--)应用的数据 、资料来源多数是基本 同源的 往根据管理的需要，运用若干管理会计方法 ，在财务会计报表 应情况 ，可操作性受到很大限制 。 交易价格，在不存在活跃市场时，计算公允价值所需的未来现 (三)人员素质和职业判 断能力的提高 金流、折现率等因素很大程度上依靠人为判断，容易受到企业 受制于 目前不完善 的市场 ，公允价值 的确定依靠人为主观 管理当局和会计人员主观 意志的影响。公司治理缺陷、会计人 判 断因素 占有很大 比例 。这种职业判 断能力要 求会计人员不仅 员道德水平及职业判 断能力、高层管理人员道德观和诚信意识 能够准确 的提取 出资产在活跃市场的公允价值 ，而且还要能相 等 因素都会影响公允价值 的信 息质量 。因此培育和发展资产评 对合理地估计 出资产预计至销售将要发生的税金、费用等 。对 估 、精算等 中介机构，并鼓励企业通过 中介机构对资产和 负债 会计人员理论知识 、实践素养及资产评估等相关学科知识提 出 进行公允价值计量，将是提高公允价值信息质量的重要途径 。 了很高 的要求 ，这与我国现有会计人员的整体素质差距较大 ，