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审计专业相关知识精讲班第33讲讲义 预计负债 一、预计负债确认条件 【2007年试题】 下列各项中，属于或有事项的有： A. 为子公司的贷款提供的担保 B. 代被担保企业清偿债务 C. 被另一企业提起诉讼 D. 以财产作抵押向银行借款 E.对固定资产的寿命所作的估计 【答案】AC 二、预计负债的核算 【例题】 W公司于2008年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于2008年12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息16万元，有98% 的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2008年12月31日应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A．22 B.24 C.26 D.28 【答案】B 【解析】预计负债=16+8=24(万元) 【例题】 甲公司2008年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，则2008年应计提的产品质量保证金9万元。甲公司的账务处理是： 借：销售费用 9 贷：预计负债——产品质量保证金 9 ? 长期借款 第六章 非流动负债 【本章内容框架】 【考点精讲】 第一节 长期借款 一、 借款费用的确认 （一）借款费用包括内容 1． 借款费用 借款利息、折价或者溢价的摊销、.辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额 【例题】 下列选项中，属于借款费用的有（ ）。 A．借款合同应交的印花税 B．借款手续费 C．发行的公司债券发生的利息 D．发行的公司债券发生的汇兑损失 E．发行的公司债券发生的溢价 【答案】BCD 【解析】借款合同应交的印花税应该计入“管理费用”,选项A不正确；发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。 2．借款费用确认的原则： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （二）借款费用资本化期间的确定 资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。 1．借款费用资本化起点 2．借款费用暂停资本化 3.借款费用停止资本化 【2005年试题】 专门借款的借款费用开始资本化的条件有： A ．资产支出已经发生 B ．人员培训费用已经支付 C ．借款费用已经发生 D ．借款合同已经签定 E ．使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 【答案】ACE 二、 借款费用资本化金额的确定 1．专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。 【例题】 甲公司为建造厂房于20×8年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×8年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．15 B. 30 C.35 D.70 【答案】B 【解析】资本化期间为20×8年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(万元) 2．一般借款 资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率 ①累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数） ②资本化率的确定方法 如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。 加权平均利率计算公式如下： 一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 【例题】 丙公司于2008年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期