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税务会计 第一章 总论 税务会计的概念 税务会计的产生和发展 税务会计的分立 税务会计和财务会计的比较 目的不同 核算基础和处理依据不同 确认损益口径不同 税务会计的对象 税务会计的特点 税务会计的目标 税务会计的任务 税务会计的职能 税务会计的作用 税务会计的原则 税务会计的一般方法 税务会计处理方法的基础 税务会计帐务处理的一般规则 第二章 增值税会计 一、增值税概述 （一）征收对象 1、境内销售货物 货物--是指有形动产 销售—包括视同销售： 1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2、提供加工、修理修配劳务 指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 3、进口货物 （二）增值税的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1、销项税额的计算 销项税额＝销售额×税率 销售额的确定: 1）不包括收取的销项税额 销售额 =含税收入/(1+税率) 2）包括向购买方收取的全部价款和价外费用 3）不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 4）不包括同时符合以下条件的代垫运费： (１)承运部门的运费发票开具给购货方的； (２)纳税人将该项发票转交给购货方的。 5）包装物押金:二种情况 6）折扣销售:商业折扣;现金折扣;实物折扣 7）以旧换新 8）还本销售 9）以物易物 10）销售自己使用过的固定资产 11）视同销售货物行为而无销售额者,价格明显偏低并无正当理由按下列顺序确定销售额 : 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：? 组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）? 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 2、进项税额计算： 进项税额＝买价×扣除率 准予从销项税额中抵扣的进项税额 : （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；? （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和１０％的扣除率计算 （4） 运费:按照7％的扣除率计算 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 纳税义务发生时间 采取直接收款方式销售货物，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 视同销售货物行为，为货物移送的当天 进项税额的抵扣时间: 商业—支付货款 工业—入库 增值税的纳税申报 p110 二、增值税的会计处理 （一）帐户设置 应交税金----应交增值税P127 应交税金----未交增值税 （二）工业企业进项税额的会计处理 （三）商业企业进项税额的会计处理 1、批发企业 2、零售企业 （四）进项转出的核算 （五）工业企业销项税额的核算 （七）上缴增值税的核算 1、按日上缴 （1）应交增值税期末贷方余额： 借：应交增值税 贷：未交增值税 （2）应交增值税期末借方余额 三种情况P214 * * (六)商业企业销项税的核算 1、平销行为:P193 2、代销 支付手续费方式 ： 委托方P194 受托方P197 视同买断 委托方P195 受托方P202 3、以旧换新 4、另售企业售价金额核算 （七）上缴增值税的核算 1、按月上缴 应交增值税期末借方余额：不再转出 应交增值税期末贷方余额： 借：应交