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营业税会计 二、营业税的会计处理 （一）营业税的基本会计处理 由主营业务负担的营业税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 由其他业务负担的营业税 借：其他业务支出 贷：应交税金 销售不动产（固定资产） 借：固定资产清理 贷：应交税金 转让无形资产 借：银行存款 贷：营业外收入 贷：应交税金 （二）建筑业营业税的会计处理 （三）房地产业营业税的会计处理 （四）不动产营业税的会计处理 （五）无形资产营业税的会计处理 * * 一、营业税税收制度 （一）征税对象 1、提供应税劳务 （交通运输业 、建筑业 、金融保险业 、邮电通信业、文化体育业 、娱乐业 、服务业 ） 2、转让无形资产 3、销售不动产 （二）营业税纳税人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 扣缴义务人： 委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人. 建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人 （三）纳税义务发生时间 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天. 纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 （四）税基-----营业额 为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费；包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,代垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额. 但是,下列情形除外： ??1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额.???? 2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额.?3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.?4、转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.?5、外汇,有价证券,期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额. 税基-----营业额（续） 提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：????1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定.????2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定.????3、按下列公式核定计税价格：　　 ?计税价格＝营业成本或工程成本X(1+成本利润率)/(1-营业税税率) （五）税目税率 ?? 税目???????????? 征收范围??????????? 税率一,交通运输业????陆路运输,水路运输, 航空运 输,??管道运输, 装卸搬运 3% 二,建筑业???????? 建筑,安装,修缮,????????????????? 3%????????????????? 装饰及其他工程作业三,金融保险业??????????????????????????????????? ? 5%四,邮电通信业???????????????????????????????????? 3%五,文化体育业??????????????????????????????????? 3% 税目???????????? 征收范围??????????? 税率 六娱乐业?????? ?歌厅,舞厅,卡拉OK厅,? 音乐茶座,台球,高保龄球, 游艺 5%-20% 七服务业?? 代理业,旅店业,饮食业,