基于新会计准则的在建工程核算问题的研究 .doc

基于新会计准则的在建工程核算问题的研究 摘要：新会计准则下的在建工程核算问题是企业会计核算中的重要内容和领域，本文首先阐述了新会计准则下的在建工程核算规定并明确了研究所涉及范围，接着分析了新会计准则下在建工程会计核算的明细科目设置和工程项目细分，再次分析了在建工程转固的条件确认和基本流程，最后综合利用前面的理论分析和知识阐述进行了某电力企业的个案分析，对在建工程项目会计核算的重点进行解释说明，并提出了具体的建议和对策。 关键词：新会计准则；在建工程；核算；转固；明细科目 一、概述 我国于2006年2月颁布并于2007年1月1日起首先在上市公司范围内实施的《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”）将有关在建工程的确认、计量、记录和报告原则作为固定资产的取得形式与固定资产并入《企业会计准则第4号——固定资产》进行解释和规范，并没有将有关在建工程的会计核算作为专门的会计准则，在这方面基本上与国际会计惯例趋同。不过，结合我国当前经济发展的现实情况，固定资产投资规模屡创新高，新建、改扩建等项目投资活动在企业、事业单位不断涌现，占用了其数量可观的资金，成为企业、事业单位生产经营活动中的重要组成部分，也成为企业、事业单位会计核算的关键环节。笔者认为，将在建工程的会计核算作为一个独立的会计准则，对于在建工程项目的核算应当给予高度重视，对在在建工程核算过程中的具体细节出台具体的操作办法，规范在建工程科目的确认、计量、记录和报告行为，确保有关在建工程的会计信息具有充分的相关性和可靠性。 按照新会计准则，企业自行建造或以购入、投资者投入、非货币性交易、债务重组等方式取得需要安装的固定资产时，在确认为“固定资产”项目之前，发生的工程成本、资本化利息费用等通过“在建工程”核算，待固定资产达到预计可使用状态后，办理竣工结算后由“在建工程”转入“固定资产”科目。此外，对于已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。本文依据新会计准则，结合在建工程核算实践，对在建工程项目会计核算过程中常用到的几个科目进行归纳整理，并对在建工程转固过程中的常见问题进行探讨，最后以案例研究的形式对前述进行解释说明，以期增强本文的可理解性，更好的指导在建工程项目会计核算实践。 二、在建工程项目核算过程中相关明细科目设置 会计科目的设置应当结合会计准则和相关会计制度的规定，科目相关核算范围尽量保持前后一致，口径相同。同时，还应当紧密结合企业自身的业务性质和规律，设置与之联系的会计明细科目。对此，笔者结合现阶段在建工程项目会计核算的特点，对在建工程相关的、较常用到的会计明细科目进行归纳如下： （一）“在建工程——成本——三通一平” “三通”主要包括通讯费用、通气费用以及通热费用等，而“一平”主要是指土地出让金、拆迁补偿费等为达到在建工程项目可以正常施工的土地平整费用等。“三通一平”是任何一个在建工程项目所必须面临的费用，对该项费用进行归纳归集，有助于为决策者提供该方面的数据信息，便于其进行在建工程项目决策。 （二）“在建工程——成本——利息支出” 众所周知，利息支出可分为资本化利息支出和费用化利息支出。而与在建工程相关、计入在建工程成本的仅指资本化利息支出，这也是确认为该科目核算的前提条件。一般而言，企业在进行在建工程投资时需要大额的专项贷款和一般贷款，由此产生的利息费用应当按照新会计准则有关利息费用的相关规定予以区别，属于资本化利息支出的部分计入该科目。 （三）“在建工程——成本——建安费用” 一般而言，建筑安装费用是在建工程成本中份额较大的费用支出，也是核算难度较大的环节之一。建安费用一般包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装，包括应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。建筑安装费用是在建工程项目必然发生的费用项目，企业可以在该科目基础上按照重要性原则结合在建工程实际建筑安装费用明细设立下级明细科目，分别予以核算。 （四）“在建工程——成本——设备投资” 设备投资同样对于在建工程项目而言必不可少，单独设立科目反映有利于获取与在建工程相关的设备投资及回收情况。该科目不仅包括为建造固定资产而外购的机器设备，还应当包括购置设备相关的各项税费（例如进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等）。 （五）“在建工程——成本——材料” 该科目反映用于在建工程项目的各种材料，包括企业库存商品、设备配件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料。材料一般具有数量多、单位价值不大的特点，在进行明细核算时可以按照类别进行归集核算。 （六）“在建工程——成本——待摊投资” 该科目反映在建工程期间发生的其它费用，包括设计费、研