试论国有企业内部审计的定位.pdfVIP

维普资讯 圊 回 国船@ 国瞧脑 王 纪 纲 提【要】根据国际内部审计协会对内部审计的 企业，由于国有企业产权主体缺位、权责不清，加强内部审计 定义，我国国有企业的内部审计还远未能达到其 的受益主体不明确，致使管理当局没有加强内部审计的积极 要求，面-临着领导不重视、法律不健全的困境。因 性和动力。国有企业中的管理当局是代理方，而国家是企业 此笔者提出国有企业内部审计的定位：即定位于 的所有者。因为企业的所有者没有具体的人格化的体现，造 服务于企业、定位于以风险为基础的审计、定位于 成国有企业委托、代理双方之间存在着严重的信息不对称、 时效性审计以及定位于高素质的审计人员等。 利益目标不一致等等矛盾。内部审计能约束委托人和代理人 改革开放以来，我国国有企业的内部审计工作逐步走上 之间的契约关系，帮助委托人解决信息不对称问题，监督代 正轨，兼职机构和人员逐步被专职机构和人员所取代，国家 理人的行为。但是如果内审人员站在委托人的角度(即所有 在立法方面也在逐步强调内部审计的重要性。例如，1988年 者的角度)，这就形同于政府审计，而如果内审人员站在代理 l1月，国务院颁布了《中华人民共和国审计条例》，原则性地 人的角度 (即管理者的角度)，又无法真正做到独立客观公 规定了内部审计的机构设置、隶属关系及审计范围等。2000 正，因为内审人员的工资福利待遇等等各方面都是由企业来 年7月新修订的会《计法》第二十七条规定，各单位应在内部 支付。这就造成内审人员的尴尬地位。 会计监督制度中明确 对“会计资料定期进行内部审计的办法 2．国家法律不健全。尽管如前所述，我国正在不断地加强 和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的 对内部审计的立法工作，但是这些规定都是一些原则性的， 审计工作制度化、程序化。2003年3月审计署颁发了《审计署 在实际工作中难以操作。由于没有领导的重视，又加之在法 关于内部审计工作的规定》，明确了应设立内审机构的单位、 律上没有强有力的支持，造成内审人员地位始终无法提高。 内审机构的隶属关系、审计范围、审计权限、工作程序及审计 国外的先进理念和经验在我国得不到应用和推广。内审工作 档案的管理等。中国内部审计协会制定的《内部审计基本准 依然局限于审查财务、资金是否完整、查核舞弊等行为，给人 则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则，也于 一 种错觉，即形同于纪检监察。同时，即使查到一些问题，往 2003年6月 1日起施行。 往又由于高层领导的说情遮掩，无法进行处理，根本无权对 但是，从 目前的状况看，我国内部审计无论在认识程度、 违规人员进行处罚，造成工作成果无法显现，这使原本基础 机构设置、审计重点、审计的深度和广度等方面还远不能达 薄弱的内部审计更加举步维艰。 到其应有的作用。1999年国际内部审计师协会(IIA)对内部 二、国有企业内部审计的定位 审计的定义为：内部审计是一项独立客观的保证工作和咨询 工作，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。 1．定位于服务企业的角度。在国际上，内部审计部门通过 它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制和及治理 先进的审计理念和出色的工作，已经从 “令人讨厌的家伙”变 程序进行评价，提高他们的效率，从而实现机构目标。这一定 成 受“人尊敬的神灵”。内部审计人员首先要认识到内部审计 义将公司治理与风险管理作为了内部审计业务的一个重要 工作并不是单纯地查错防弊。虽然查错防弊是内部审计的职 领域。也就是说，组织对内部审