试谈改进借款费用会计处理的建议.pdfVIP

维普资讯 2008年 7月 湖北经济学院学报 (人文社会科学版) Ju1．2008 第 5卷 第 7期 JoumalofHubeiUniversityofEeon ．c! 塑 !坐 !!12 11： ： 试谈改进借款费用会计处理的建议 王 珏 (东北财经大学 研究生院会计系，辽宁 大连 116023) 摘 要：rtq-~款费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：资本化和费用化。新 《企业会计准则第 17号—— 借款费用》对借款费用的会计处理做 了进一步的完善 ，其 目的是使借款费用的会计处理对企业的财务状况和行业发 展产生积极影响。本文通过对比我国新借款费用准则与 国际会计准则，提 出进一步改进借款费用会计处理的建议。 关键词 ：借款费用：资本化；费用化；借款费用确认与计量 一 借款费用会计处理对企业财务状况和行业发展的影 (三)对行业发展的影响 、 响 借款费用可资本化范围的扩大将使生产周期长 的先进制 (一)对资产负债表 的影响 造业公司受益。在新 借《款费用》准则中，扩大了借款费用可以 为了购建固定资产而借人款项所发生 的费用 ．如果不能 资本化的资产范围 准则规定借款费用如果可直接归属于符 同时满足符合资本化的三个条件 ．就不能将其计人 固定资产 合资本化条件的资产 的购建或者生产的．应当予以资本化 ：需 价值 假如企业为建造某项固定资产所借人 的专项借款已经 要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可 流人企业账户 ．借款费用也已经发生，但固定资产的购建活动 销售状态的资产可以作为符合资本化条件 的资产 ．这包括固 尚未开始 ．已发生 的借款费用尽管是为建造该项固定资产而 定资产和需要经过相当长时问的购建或者生产活动才能达到 专门借人 的款项所发生 的．也不能将其计人该项资产 的成本 。 可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。如果相关资产 只能作为当期费用 当所购建固定资产达到预定可使用状态 的购建或生产 占用了专项借款之外的一般借款的．被 占用的 后 ．所发生的借款费用也应停止资本化 。计人当月损益 。至于 一 般借款 的利息费用也允许资本化 那些购人时即可使用的固定资产 ．也不允许将其借款费用资 这项规定．对于 目前证券市场上广受关注的先进制造业 本化计人该固定资产 由于上述条件的限制 ．因借款而发生的 是有利 的。由于许多先进制造业公司的生产周期 比较长 ．而且 费用金额计人购建 固定资产的成本有可能小于实际发生的费 借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提高此类企业 的业 用．导致固定资产人账价值的降低 。从而减少了资产负债表 中 绩 。我们注意到，相关国际会计准则 中。对于可资本化 的借款 固定资产的比例 。而可资本化的资产范围的扩大 。会使需要相 费用的要求 比中国更为苛刻 ．要求借款费用必须很可能为主 当长时间才能达到可销售状态 的固定资产、投资性房地产、以 体带来经济利益时才允许资本化 。我们认为，《借款费用》准则 及存货等 ，如船舶 、大型设备的借款费用应计人存货成本 ，从 与国际会计准则的趋 同及差异化 ．也隐含 了国家对先进制造 而增加资产的数量。同时．可资本化 的资产范围的扩大可能会 业 的扶持政策 。这种会计政策的变更 ．带来 的不仅仅是企业当 刺激企业举债 ．从而增加负债 比例 。 前的会计利润上升 ．关键在于改善企业经营者的业绩考核指 (二)对利润表的影响