历史成本计量属性下生物资产信息披露模式探讨 张心灵.pdfVIP

会 计 信 息 FRIENDS OF ACCOUNTING 历史成本计量属性下生物资产信息披露模式探讨* 张心灵1 胡海川2 范文娟1 1.内蒙古农业大学经济管理学院 2.石家庄经济学院会计学院 【摘 要】 颁布的《企业会计准则第5 号—— 我国 —生物资产》更加偏重于稳定性和可靠性较高的历史成本计量属性，在公允价 值计量属性的应用上，保持了很高的谨慎性。事实上，表外信息披露质量的提升能有效确保历史成本计量属性下会计信息的可靠 性，同时也能在一定程度上提升该类信息的相关性。文章根据国内外会计准则中生物资产信息披露的相关规定，以及目前我国农业 类上市公司生物资产信息披露过程中所存在的问题，构建了历史成本计量属性之下生物资产信息披露模式，并借助相关案例进一 步佐证了该种信息披露模式的可操作性。 【关键词】生物资产；信息披露；历史成本； 公允价值；案例分析 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： F275.5 A 1004-5937 （2015）04-0071-05 一、引言 26日，我国财政部正式颁布了 《企业会计准则第 39 生物资产在很多农业类企业中发挥着不可替代的作 —公允价值》，该准则已于2014年 7月开始正式 号—— 用，随着我国农业产业化的不断推进，大型农业类企业的 实施，这是我国会计准则向国际会计准则趋同所迈出 数目也越来越多，但是从我国农业发展的基本现状来看， 的十分关键的一步。事实上，我国会计准则与国际会计 从事农业活动的企业仍然以独立以及重视现金流的小型 准则的趋同是一个不可逆转的大趋势（曲晓辉，2009）， 组织为主，同时，家庭经营也占据了很大比重。这些从事农 基于公允价值在国际会计准则中的重要地位，公允价 业生产经营活动的部门财务制度不够健全，会计人员的素 值计量必然会受到会计理论界和实务界的高度重视。 —农 质普遍较低，如果全盘按照《国际会计准则第41号—— 目前，我国会计准则对于生物资产的计量更倾向于历 业》（IAS41）中的内容来制定我国生物资产方面的会计准 史成本这一方，但随着趋同趋势的推进，这种倾向必然 则，难以保证这些企业会计工作的规范性，财务造假以及 会有进一步的转变。 财务舞弊的现象会更为普遍。即便我国资本市场已经出现 了100多家农业类上市公司，但也只是我国所有上市公司 二、生物资产信息披露存在的问题 中很小的一部分，同时这些农业类上市公司大部分是由农 根据会计信息的可靠性要求，企业对生物资产的确 业个体户发展壮大成为“龙头企业”后进入资本市场的，有 认、计量与披露应当严格遵照经济活动中的交易及相关事 着明显的“家族式管理”的特征，小农经济意识仍然十分浓 项，对生物资产进行如实反映，保证能够符合确认与计量 厚（李斌宁，2009），即便在做大做强并且进入了资本市场 的相关要求，确保生物资产相关信息的真实性、完整性以 后，相对于其他类别的上市公司，在规范会计活动，提升会 及可验证性。 计信息质量方面仍然缺乏积极性，同时，历年来我国资本市 然而，我国农业类上市公司仍然难以保证生物资产信 场中发生的财务造假和财务舞弊事件，有很大一部分是出自 息披露的真实性。虽然我国注册会计师制度和涵盖信息披 农业类的上市公司。因此，我国颁布的《企业会计准则第5 露在内的内部控制制度正在不断地得以完善，但考虑到公 —生物资产》（CAS5）更加偏重于有着较高稳定性和可 号—— 司的切身利益，在执行这一系列制度时，无论是公司管理 靠性的历史成本计量属性，在公允价值计量