基于会计准则框架的EVA计算调整事项_高艳.pdfVIP

全全国中文核心期刊全国中文核心期刊国中文核心期刊 财会月刊财会月刊财会月刊□□□ ··· 基于会计准则框架的EVA 计算调整事项 高 艳 （青岛大学国际商学院 青岛 266071 ） 【摘要】我国于2006 年颁布了现行企业会计准则，加上中美会计准则的差异性，涉及经济增加值（EVA）的调整事项也 要做出相应的改变。本文试从现行会计准则的角度讨论EVA 的调整事项，为企业正确使用EVA 指标体系提供借鉴。 【关键词】EVA 会计调整 商誉 公允价值变动 经济增加值（EVA）是指一个企业的经济利润，是由经调 现行会计准则取消了后进先出法，规定存货的核算方法 整的税后净经营利润（NOPAT）减去现有资产经济价值的机 只有先进先出法、加权平均法和个别计价法，因此不需调整。 会成本后的余额，公式为：EVA= 经调整的税后净经营利润 3． 商誉。现行会计准则从可辨认角度考虑，将商誉从无 NOPAT-资本投入总额NA×加权平均资本成本WACC 。 形资产中剥离出来，它代表的是“（非同一控制下）合并中取得 EVA 由美国Stern Stewart 公司率先提出进而在美国公司 的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资 推广使用，因此早期资料都是以美国公司和美国通用会计准 产产生的协同效应或合并盈利能力”。商誉确认后，持有期间 则GAAP 为背景的。Stern Stewart 公司在最初计算时，确认了 不要求摊销，但应对其进行减值测试，必要时计提减值准备。 164 项调整事项。由于受到会计核算方法、业绩衡量指标等的 从这一规定来看，不需要对商誉的摊销进行调整，但是如果存 影响，关于这些调整并没有形成统一的准则，甚至有些调整之 在商誉减值准备，则需按照减值准备的调整方法进行。 间还存在矛盾。同时，出于成本效益原则、可理解性原则等的 4． 各项资产减值准备。现行会计准则要求，除坏账准备 考虑，一般公司仅会对5 ～ 10 项作会计调整。 和存货跌价准备外，其余的减值准备不允许转回，在一定程度 一、EVA 计算中的具体调整事项分析 上减少了利用减值准备调节利润的做法。具体的调整方法如 进行会计调整时应持谨慎态度，一项会计调整是否必须 下：计算EVA 时将减值准备账户的期末余额加回到NA，增加 做出应该由一定的评判标准来衡量：一是是否基于正确的财 资本投入总额；同时，当期实际计提的减值准备加回到NOPAT 务理论；二是是否对EVA 有实质性的影响；三是能否显著提 （冲回的坏账准备和存货跌价准备从NOPAT 中扣除）。 高EVA 对价值创造的诠释能力；四是管理层是否能影响其结 5． 递延所得税。递延所得税若长期保持一个余额，会形 果。下面结合目前我国对于会计报表的披露要求，试对现行会 成企业的一项长期资本，从而低估其实际占用的资本总额，高 计准则中EVA 具体调整事项加以分析。 估资本盈利能力。对企业而言，从当期利润中扣除的唯一税款 1． 研发费用。早期的GAAP 中将研发费用作为期间费用 就是当期实际缴纳的，而不应是将来可能缴纳或扣除的递延 处理，以前的EVA 调整会将此类费用资本化，同时按照一定 所得税费用。因此，在计算EVA 时，具体的方法是：将递延所 的年限进行摊销，以保证会计收益与费用的配比。 得税费用的增加，即递延所得税负债的增加额和递延所得税 现行会计准则规定，企业内部研发项目的支出，应当区分 资产的减少额加回到NOPAT ；同时，将递延所得税负债的贷 研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段的支出应于发 方余额加回到NA ，递延所得税资产的借方余额冲减NA 。 生时计入当期损益，开发阶段的支出符合一定条件的应予以