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财务天地 关于变动成本法实际应用的思考 王为 长春职业技术学院 摘要：变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法，是根据成本习性的特点核算成本。完全成本法是根据会计准则 的规定，以经济用途为前提核算成本的。二者的差异导致企业产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算结果等出 现不同。本文在变动成本法与完全成本法进行对比并充分认定完全成本法的基础上，阐述了变动成本法的优缺点，从而使变动 成本法与完全成本法在企业经营活动中结合使用，互相补充。 关键词：变动成本法 完全成本法 制造费用 期间成本 变动成本法作为现代管理会计学中成本核算的重要方 完全成本法：直接材料＋直接人工＋变动制造费用＋固 法，一直是会计理论研究的重要内容，但是在会计实际工作中 定制造费用 却很少应用，因此它的优势曾一度被怀疑。本文通过对变动成 （二）对存货的计价不同 本法作进一步的分析和研究，力求找出变动成本法应用的行 采用变动成本法，无论是在产品、库存产成品还是已销产 之有效的方法，以期对企业的经营管理有所益处。 品，其成本都只包含变动成本。故期末结余存货只按变动成本 一、变动成本法简述 计价而不包括固定成本。 从20 世纪中叶开始，随着企业竞争的加剧，决策意识的 采用完全成本法,全部制造费用按一定的分配率在已销产 增长，会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信 品和库存产品之间进行分配，这样，已销产品、库存产成品及 息已经不能完全满足企业内部管理的需要，必须重视并使用 在产品都承担了一定的固定制造费用。可见，完全成本法下的 变动成本法。可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理 存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。 而产生与发展起来的，现已成为企业进行预测、决策、考核、分 （三）期末利润的计算程序不同 析和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费 变动成本法： 用分为变动制造费用和固定制造费用。变动成本法是将直接 销售收入- 变动成本= 边际贡献 材料，直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造 边际贡献- 固定成本= 期末利润 费用和非生产成本作为期间成本，直接计入当期损益。原因 完全成本法： 是，固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件，这 销售收入- 销售成本= 销售毛利 些条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用仍然发 销售毛利- 期间费用= 期末利润 生，不随产量变动而变动，因此在处理上应当作为期间成本。 如果企业有期末存货，则变动成本法下计算的利润要少 与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接 于完全成本法下计算的利润。 人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用， （四）理论依据不同 即全部制造费用，将非生产成本作为期间成本来计算损益的 变动成本法的产品成本只包括变动生产成本，而固定生 成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要 产成本作为期间成本处理。即在变动成本法下，并非在生产领 求，也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下，产品 域内发生的所有成本都是产品成本，如生产成本中的固定制 单位成本中包括了固定制造费用，它随产品而周转，从而使期 造费用，它的发生与各期的实际产量无直接关系，它只是定期 末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性。 二、变动成本法与完全成本法的区别 完全成本法在固定制造费用和变动制造费用上无差别， 变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全 这些成本都是为了生产产品而发生，因而同样要按照一定比 成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就 例在完工产品和在产品之间分配，这样计算出来的产品成本 决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。