所得税会计中两种债务法的比较研究.pdfVIP

艮园■ 所得税会计中两种债务法的比较研究 苏飚 摘要：本文主要从资产负债表观和利润表观的角度对所得税会计处理中的资产负债表债务法与利润表债务法进行了一系列比 较，分析两者的差异，凸显出资产负债表债务法的优势及其取代利润表债务法的必然性。 关键词：债务法利润表资产负债表差异 所得税会计作为财务会计的一个重要分支，它的形成和发 产负债表债务法侧重于资产负债表，用“资产负债观”定义收 展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，而两者 益，提出了“全面收益”的概念。这要求收益的定性与定量都要 的分离程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计 服从资产负债表中资产、负债的要求。资产负债表债务法适应 处理方法的改进。在我国以往的所得税会计中，企业对所得税 这一收益观，以资产或负债账面金额与其计税基础之间的差异 核算方法的选择余地很大，既可以选择采用应付税款法，也可 乘以税率直接形成递延所得税资产或负债的期末余额。所得税 以选择以利润表为基础的纳税影响法，纳税影响法又有递延法 费用则是依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期 和债务法可供选择。而2006年2月我国财政部发布了企业会末、期初差额相比加以确定。资产负债表债务法确认的所得税 计准则第18号——所得税，对所得税的核算作了重大变化，费用不仅符合资产负债表复位的潮流以及财务会计概念框架， 规定企业所得税一律按照资产负债表债务法进行核算。那么， 而且克服了“配比原则有时不能为何时确认费用提供有用的标 同是“债务法”，资产负债表债务法与利润表债务法有何差异? 准”这一缺陷。另外，资产负债表债务法依据“资产负债观”定义 为什么要用资产负债表债务法来统一所得税核算的会计处理 收益，有助于对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出 方法?本文拟对上述问题进行探讨之。 恰当评价，提高预测的价值。 一、资产负债表债务法与利润表债务法的差异比较 (兰)递延项目的概念及含义不同 作为债务法的具体分析方法，资产负债表债务法和利润债 利润表债务法使用“递延税款”概念，其借方余额和贷方余 表债务法都以业主权益理论为理论基础，将所得税支出视为经 额分别代表预付税款和应付税款，在资产负债表上作为一个独 营费用而非利润分配，均符合持续经营者假设和配比原则，递 立项目反映。利润表债务法首先将时间性差异分为在未来期间 延所得税都代表未来应付或应收的所得税。但是二者之间仍存 的应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，再分别将应纳税时 在许多不同之处。 间性差异和可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延税款贷 (一)侧重的核算对象不同 项和递延税款借项。由于时间性差异反映的是收入和费用在本 资产负债表债务法的核算对象是“暂时性差异”，而利润债 期发生的差额，揭示的是某个会计期间内的差异，所以此时确认 表债务法则是“时间性差异”。“时间性差异”是指由于税法与会 的递延税款是本期的影响额。 计规范在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会 资产负债表债务法则采用“递延所得税资产”和“递延所得 计利润与应纳税所得额的差异。这种差异在一个期间产生而在 税负债”概念，将“递延税款”的外延大大扩展，并且更具现实意 以后的一个期间或多个期间转回，从而影响到本期所得税费用 义。在资产负债表债务法下，尽管也将暂时性差异分为应纳税 的调整，时间性差异的着眼点是利润表，它侧重从收入和费用 暂时性差异和可抵扣暂性差异，并由此确认递延所得税负债和 的角度分析会计利润与应税所得的差异，所反映的是当期差 资产，但由于暂时性差异反映的是资产或负债账面金额与其计 异。“暂时性差异”是指一项资产或负债的计税基础与其在资产 税基础之间产生的差异，是从本质出发分析其产生原因及其对 负债表中的账面价值之间的差额，它侧重从资产和负债角度分 期末资产、负债的影响，揭示的是某个时点上的差异，因此暂时 析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上的差 性差异是累计影响额。在资产负债表中，所得税资产和所得税 异，是一种累计性质的差异，它更强调差异的内容和原因。 负债应当与其他资产和负债分别列报，递延所得税资产和递延 从内涵范围来看，暂时