所得税会计准则实施对公司盈利水平的影响——基于房地产上市公司数据的实证研究.pdfVIP

所得税会计准则实施对公司盈利水平的影响 ——基于房地产上市公司数据的实证研究 华南理工大学工商管理学院 曹晓丽 雷韵文 【■■】所得税会计准则的实施是我国所得税会计的一次重大变革。文章首先分析了所得税会计准则实施对房地产上市公司盈利水 平产生的影响，然后通过实证研究对所论述理论部分的结论进行了检验，最后提出了相关建议。 【关键司】所得税会计准则； 房地产上市公司；盈利水平；实证检验 从2007年1月1日起新企业会计准则体系在上市公司中 前，对于可抵扣暂时性差异大于应纳税暂时性差异的公司，当 执行，其中所得税会计准则的实施是我国所得税会计的一次重 期所得税费用更少。净利润更多，盈利水平上升；对于应纳税暂 大变革。目前。我国房地产行业经过20多年的发展，交易日趋 时性差异大于可抵扣暂时性差异的公司，当期所得税费用更 活跃。在国民经济中的作用日趋凸显，已成为我国国民经济支 多。净利润更少，盈利水平下降。 柱性产业之一，而所得税会计准则的实施将不可避免地给房地 笔者对房地产行业全部78家上市公司的变更情况进行了 产上市公司的盈利水平等方面带来影响，因此对该影响的研究 查询。发现原采用纳税影响会计法的仅有6家，原采用应付税 显得十分必要。 税会计准则实施的第～年。该影响体现得较为明显。因此表1 一、所得税会计准舅的主要变化 从上述72家公司中随机选取了15家，对其2007年确认的递 与旧会计制度相比，所得税会计准则的变化主要体现在规 延所得税资产和递延所得税负债占全部递延税项的比例进行 定采用资产负债表债务法核算所得税，并提出了暂时性差异与 统计，结果如图1所示。 递延所得税资产、递延所得税负债的新概念。 从图1中可以清晰地看到，在所得税会计准则实施后的第 暂时性差异是指随时间推移可逐渐转回的资产或负债账 一年。15家房地产上市公司确认的递延所得税资产比例最高 面价值与计税基础之间的差异。该差异在未来资产收回或负债 达到12．83％．而递延所得税负债比例最高仅有3．67％。且从整 偿还时，会产生应纳税或可抵扣金额。按照对未来期间应税金 个分布趋势来看，递延所得税资产也明显大于递延所得税负 额的影响，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时 债。因此可以得出一个大致的结论：所得税会计准则实施后，大 性差异。 部分房地产上市公司需要变更所得税核算方法，而且在变更 递延所得税资产和递延所得税负债是所得税准则的核心． 后，确认递延所得税资产较多，确认递延所得税负债较少，这将 也是贯彻资产负债观的具体体现。企业～方面应将由于可抵扣 导致房地产上市公司盈利水平的上升。 暂时性差异导致的可抵扣未来期间所得税 表1 15家房地产上市公司列表 的金额确认为递延所得税资产：另一方面应 序号 证券代码 证券简称 序号 证券代码 证券简称 序号 证券代码 证券简称 根据应纳税暂时性差异导致的未来期间应 1 000014沙河股份 6 000609 11 600606 绵世股份 金丰投资 交所得税的金额确认为递延所得税负债。 2 000558莱茵置业 7 000897 12 600791 津滨发展 京能置业 3 o()0567 8 600159 海德股份 大龙地产 13 600175美都控股 =、所得税会计准爿对房地产上市公