收付实现制在事业单位会计核算中的局限性及改进思路_胡玲丽.pdfVIP

2010 年第 1 期 湖南行政学院学报 (双月刊) No. 1, 2010 （总第61期） JOURNALOFHUNANADMINISTRATIONINSTITUTE GeneralNo.61 ·经济研究 · 收付实现制在事业单位会计核算中的 局限性及改进思路 胡玲丽 (中南大学，湖南长沙 410000） 摘要： 目前事业单位会计核算仍是以收付实现制作为计量基础，但在事业单位管理体制改革不断深化的 大背景下，事业单位会计主体、管理方法和资金来源已经多元化，收付实现制 已不能如实反映事业单位的 资产、负债和结余，不利于进行成本和费用核算，并可能导致会计信息不实。因此，事业单位会计核算应 改为以收付实现制作为主要计量基础，对某些跨期收入和支出的确认采用权责发生制为辅助计量基础。 关键词：事业单位；会计核算；收付实现制；跨期收支；权责发生制 中图分类号：F0 文献标识码：A 文章编号： 1009-3605（2010）01-0072-03 目前我 国事业单位会计核算执行 的是 《事业 及存量情况，但它对各期收益和支 出反映却有些不 单位会计准则 》和 《事业单位会计制度》，事业单 合理，不能客观反映会计主体 的财务状况和收入 、 位会计准则和会计制度规定，以收付实现制作为计 支出及结余情况。 量基础，有经营活动的事业单位也可采用权责发生 二、收付实现制在事业单位会计核算中的局限性 制作为计量基础。收付实现制在过去事业单位 的运 营资金全部由财政拨款单一来源渠道 的情况下，基 按照 目前 的管理体制，事业单位 的会计核算按 本上能满足事业单位预算管理的需要 。但随着改革 照 《事业单位会计准则 》和 《事业单位会计制度 》 的深入，事业单位会计环境发生 了巨大的变化，财 运行 。其会计 目标是为与事业单位有关 的各方全面 政资金不再是事业单位运营资金唯一来源，事业单 提供反映该单位财务状况和收入 、支 出及结余情况 位的会计核算全部用收付实现制予以计量，其局限 的会计信 息 。会计信 息能否全 面 、完整 、正确反 性越来越显现。 映，对 国家宏观管理和单位微观管理都具有十分重 要 的意义 。长期 以来，事业单位在相 当程度上延续 一、收付实现制计量基础的特点 了计划经济体制下 的运行模式，所需资金主要来源 收付实现制又称现金制，是一种 以现金是否 于财政资金拨款，会计核算 的主要对象是财政资金 已经实际收到或支付为标准，按照收付期来确定本 的拨入 、使用及结余 。采用收付实现制作为事业单 期收入和支出 的方法。在该方法下，凡是当期收到 位会计核算 的计量基础，一是与财政总预算会计 的 的款项，不论其是否应该归属于当期，都将其作为 计量 口径保 持一致， 便 于财政部 门会计信 息 的汇 当期收入予以确认；凡是当期付 出的款项，不论其 总、分析及利用；二是基本上能满足事业单位预算 是否应该 由当期承担，都将其作为当期的支出予以 管理 的需要 。但事业单位正在按照 国家要求进行体 确认 。这种计量基础，会计记录方法 比较简单，记 制改革，科技 、教育 、文化 、卫生等传统 的 “公益 录结果比较直观，能实实在在反映单位的现金流量 事业 ”已经