政府搬迁补助在合并财务报表中的列报.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 政府搬迁补助在合并财务报表中的列报 段如娴 信阳职业技术学院会计学院 河南信阳 464000） 摘要】非同一控制下企业合并中被购买方购买日评估增值的固定资产和无形资产搬迁后，获得的搬迁补偿在 子公司个别财务报表与集团合并财务报表中存在计量差异，在合并财务报表层面应予以调整列报。 关键词】政府搬迁补助 合并财务报表 列报 《企业会计准则解释第3 号》（以下简称“解释3 号”） 规范不仅适用于个别财务报表层面，也适用于合并财务 第四条界定了政策性搬迁的范畴，并对符合政策性搬迁 报表层面。 条件的事项在会计处理上进行了规范，即如果满足政策 在实务中可能遇到这样的情形：子公司是通过非同 性搬迁条件，则需要将扣除相关资产损失、费用性 出和 一控制下企业合并取得，取得时存在资产（设备、土地等） 新建资产后的补助余额计入资本公积，而非全部在新建 评估增值，在编制合并财务报表时需根据子公司增值资 资产剩余使用寿命内摊销。无论使用该条所规定的何种 产在购买日的公允价值对子公司个别财务报表进行调 会计模式，在对搬迁损失进行处理时，相应的资产处置损 整，导致该资产子公司个别财务报表层面与合并财务报 失均应计入营业外 出，而政府补助金额于损失发生当 表层面账面价值不同，对评估增值的资产进行拆迁时，由 期计入营业外收入（与新建资产相关的政府补助金额计 于不同报表层面该项资产的账面价值不同，搬迁补偿款 入递延收益，在相关资产使用寿命内平均计入损益）。该 在不同的组成部分（被收回和处置资产的损失、有关费用 购入该设备的第二个月起每月计提折旧时：①借：经营 金——固定资产2 469 000。同时，借：非流动资产基金 出1 510 ；贷：累计折旧1 510。②借：非流动资产基金 ——在建工程2 469 000 ；贷：在建工程2 469 000。 ——固定资产1 510；贷：长期 摊费用1 510。 固定资产在完成改扩建之后，其重新确定的成本为 2. 对经营活动用固定资产进行改建、扩建和修缮。引 2 469 000 元，与此同时，由于在进行改扩建之前已经计提 入“长期 摊费用”这一科目之后，事业单位对经营活动 的折旧额同时也已经摊销，所以该项新形成的固定资产 用固定资产进行改建、扩建和修缮的账务处理也会随之 所对应的长期 摊费用也是2 469 000 元（2 670 000- 发生变化。 801 000+600 000）。按照规定，该项固定资产应当按照重 例2 ：某事业单位对一项经营活动用固定资产进行改 新确定的成本以及根据实际情况重新确定的折旧年限， 扩建，改扩建之前该项固定资产的账面余额为2 670 000 重新计算出每月的折旧额，并从固定资产交付使用后的 元，已计提折旧801 000 元。在改扩建过程中以银行存款 第2 个月开始计提折旧。每月计提折旧时，同时编制如下 付工程款600 000 元。目前，改扩建工作已经完成，固定 两笔会计分录：①借：经营 出；贷：累计折旧；②借：非流 资产已经通过验收交付使用。 动资产基金——固定资产；贷：长期 摊费用。 该事业单位应编制如下会计分录：①将固定资产转 3. 融资租入经营活动用固定资产。融资租入经营活 入在建工程时：借：在建工程1 869 000 ；贷：非流动资产基 动用固定资产时，无论是应在以后各期 付的租赁费还 金——在建工程1 869 000。同时，借：非流动资产基金 是租入时就已经 付的安装、调试费，都不宜在 付时直 ——固定资产1 869 000 ，累计折旧801 000 ；贷：固定资产 接列入经营 出，而是应该作为长期 摊费用， 计提固 2 670 000。② 付工程款时：借：长期 摊费用600 000 ； 定资产折旧时按照权责发生制原则分次列入经营 出。 贷：银行存款60