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* （二）无形资产的计价基础与账面价值 税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税基础。 此外：对于研发费用： ①未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； ②形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销 * （二）无形资产的计价基础与账面价值 例：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计1600万，其中研究阶段支出400万，开发阶段符合资本化条件至达到预定用途前发生的支出为1200万。 * （二）无形资产的计价基础与账面价值 2、无形资产的后续计量 其差异的产生主要是：①使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，税法上应按要求计提摊销。 ②对无形资产计提的减值准备，按税法规定需在减值实际发生时予以税前扣除。 * （二）无形资产的计价基础与账面价值 例：乙企业于2006年1月1日，取得某项无形资产，取得成本为1500万，取得后。发现该项无形资产使用寿命不确定。2006年年末对该无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该无形资产应按10年期限采用直线法摊销，摊销金额可税前抵扣。这部分形成暂时性差异。 * （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计成本为——其期末公允价值作为账面价值。 税法规定——以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时确认的该部分收益再计算应纳税所得额。 * 例：2006年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万。2006年12月31日，其市价为1575万元。 * 析：按会计准则规定：该金融资产期末计价应为 1575万元。 借：可供出售金融资产-公允 75万 贷：资本公积 75万 因按税法规定其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。成本应为1500万元。 账面价值 ＞ 计税基础 产生“递延所得税负债” * 二、负债的计价基础与账面价值 负债的计价基础 =账面价值 –未来期间按税法规定可予以税前扣除的金额 析：一般情况下，负债的确认与偿还，不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额。 负债的计价基础 = 账面价值 但有时会产生差异。 * （一）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 会计上：此类负债，销售当期即确认为“费用” 借：销售费用 贷：预计负债 税法上：①应于实际发生时税前扣除 负债的账面价值 ＞ 计税基础 ②如按权责发生制确认，与会计上一致， 负债的账面价值 ＝ 计税基础 ③如按税法规定无论是否发生均不允许税前扣除 * 例：甲企业2008年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。设按税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除。 析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为500万。 计税基础= 500 -500万 =0 负债的账面价值 ＞ 计税基础 则会形成暂时性差异 “递延资产” * （二）预收账款 析：一般情况下两者的确认原则一样，某些情况下“预收账款”税法上应计入“应纳税所得额” 例：A公司于08年12月20日，自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万，作为预收账款核算。按税法规定，该款项应计入取得当期的应纳税所得额。 * 析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为2500万。 计税基础= 2500 - 2500 =0万 负债的账面价值 ＞ 计税基础 则会形成暂时性差异 “递延资产” * （三）应付职工薪酬 析：一般情况下两者的确认原则一样，负债的账面价值 ＝ 计税基础 如：税法中规定了税前扣除标准的，则需按超出部分进行调整。 * 例：A公司于08年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至08年12月31日，尚未支付。按税法规定，当期计入成本费用的4000万工资支出中，可予以税前扣除的合理部分为3000万。 * 例：A公司08年12月，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求支付罚款500万元。 * （四）、特殊交易事项中产生资产、负债的计税基础 例：企业合并： （1）同一控制下的企业合并 其取得的有关资产负债，基本上维持账面价值 （2）非同一控制下的企业合并 按其在购买日的公允价值计量 合并成本＞公允价值时确认“商誉“ 合并成本＜公允价值时计入“当期损益” * 三、