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新企业所得税法培训讲课要点 前言 新会计准则和新所得税法制度原则的区别: 新会计准则制定原则核心：维护股东利益 实质重要形式 谨慎性原则，利润最小化 有可能发生的费用计入费用，不肯定的收入不计入收入 以公允价值来做资产负债表 新所得税法原则核心：维护国家利益 形式重要实质 费用扣除原则：合法的、合理的、确定的 合法的、确定的，但税务机关认为不合理也不能扣除，如一些旅游费用也视情况而定。 新税法中坏账准备因不确定，也被取消。 新旧企业所得税法的变化 新的企业所得税法的纳税人的变化 新：居民企业 老：企业所得税纳税主体，就包括非独立核算分支机构 只要符合三个条件：有账号、能独立赢亏、账簿就可以作为所得税纳税主体 税率的变化 新：所有企业分三档（15%、20%、25%） 老：分内资企业四档（15%、18%、27%、33%） 外资企业六档（7.5%、10%、12%、15%、22%、33%） 应纳税所得额计算公式的变化 老：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额—弥补以前年度亏损—免税所得 缺点：（1）免税所得在亏损有时享受不到 （2）投资收益已交过税应免税，放进收入总额，弥补以前年度亏损少了。 新：应纳税所得额=收入总额—不征税收入（—减计收入）—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额—适用税率—税收优惠规定的减免税额—抵免的税额 收入总额：新税法第六条（新实施条例12-22条）下同 不征税收入：第七条（26） 第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。 注解：新所得税严格界定了不证税收入，明确是纳放预算管理的拨款，各种补贴收入不列为不征税收入。 免税收入：第二十六条（82-85） 第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。 注解：企业投资分回的利息怎么处理？ 老：税率一致免税，不一致，补差。 新：三个要点（1）取消补税率差。（2）从非上市公司分回股息红利免税。（3）上市公司分回的企业连续持有12个月以上的不免税，不足12个月的股票不免税。 各项扣除：第八条（27-50）（大家比较关注的重点部分） 第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 注解：没有了工资计税标准，只要能证明是合理的工资薪金，就可以列为工资扣除。 第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 注解：平时仍可计提应付福利费，但年底应作分录冲回去；超支了，应进行纳税调整。 第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 注解：交上去的可以扣除，没交的不准行扣除 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 注解：变化有（1）职工教育经费标准从1.5%→2.5%。（2）计提没有用，退回去。（3）用超了，以后年度可结转：当年调增，以后年度结转，时间性差异。 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 注解：例：（1）老税法：营业额1000万，业务费4万，按0.5%算5万，可全部扣除。新税法：4×601%=2.4万，1.6万需调增。 例（2）营业额1000万，业务费20万 20×60%=12万，但超过可允许扣除5‰的标准5万，仍需调增15万 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件