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! ·理论与探索 无形资产会计实务及无形资产准则前景探讨 西安交通大学管理学院 FGH I J 西方发达国家基本上是以技术密集型经济为主导。在这 的财务状况。 种经济体系中，经济价值和财富产生的源泉不再是物质产品 9:234;$=?@ABC+DE 的生产，而是无形资产的创造和操纵。对人力资源、研究开发 无形资产信息披露的需要对改善资产的确认和计量标准 项目以及广告等进行投资已成为保持企业竞争优势的必要手 提出了新的要求。当前会计要素确认的关键问题是判断可能 段。然而，财务报告中关于企业当前财务状况和未来发展前景 的经济利益是多少以及在多大程度上能为企业所控制。如果 的相关信息越来越少。为了改善无形资产信息披露的现状，向 能够合理预见对无形资产要素的投资将为企业带来经济收 信息使用者提供更相关的财务信息，会计准则制定机构应制 益，那么就应该在财务报告中将该要素确认为无形资产并在 定改善无形资产信息披露的长期方针，形成一套公允的无形 财务报告中予以披露。实际上，能够带来为企业所控制的经济 资产价值评定标准和充分、适当的财务报告准则。 收益已被大多数会计准则制定机构作为无形资产投资确认的 012345’67+8 基本条件，这也使得很多无形资产投资无法被资本化和摊销。 无形资产投资的目的是使企业获得未来的竞争优势，因此 在大多数国家的会计实务中，购买的无形资产以购买价格作 它们可能被认为是财务报告中的不可靠资产。无形资产投资被 为成本被纳入资产负债表中并在若干期间内进行摊销，然而 看做是资产的根本原因是其对未来经济利益的流入具有潜在 自创的无形资产必须进行费用化处理。这样一来，虽然对研究 影响。与以往相比，当前越来越多的企业将更多的资源分配给 开发的投资在经济收益的创造过程中起着基础性的作用，但 研究和开发项目以提高企业的整体知识和技术水平，从而帮 是大部分研究开发费用还是被作为费用处理的。通过对无形 助企业提高竞争优势。高度竞争环境下的创新型企业在这些 资产会计实务及无形资产对企业价值贡献的研究发现，无形 方面表现得特别显著，如制药业、无线通信业等，它们的投资重 资产信息披露仍很不充分。本文将从以下几个方面作些说明。 点主要表现在雇员知识、开发技术、制造安排、营销和分配系统 !研究与开发。大多数国家对研究开发支出的信息披露 等方面。然而，所有这些在财务报告中都未能得到充分反映。大 采用极端保守的方式，很少将研究开发支出反映在资产负债 多数无形资产价值甚至仅仅通过其经济表现间接反映。 表中，结果导致资产价值披露不充分，股东权益和当前收益存 从纯经济的观点来看，无形资产与有形资产的经济基础 在下降的趋势。研究表明，研究开发投资会显著提高企业未来 不存在显著差异，因为两者都代表着未来的经济利益，都来源 的经济收益，并且企业的市场价值是未来预期收益的函数，因 于过去的交易或事项。然而，从世界上大多数国家会计准则制 而在股价和研究开发支出之间以及在股票回报和研究开发投 定机构发布的政策或准则来看，大多数无形资产投资并没有 资之间都存在着积极的、显著的同向关系。 立即在资产负债表中予以反映，而是在收益表中进行了费用 #广告。企业通常将广告费作为费用处理，而不将其作为 化处理，这表明当前的财务报告未能真实和公允地反映企业 一项资产来处理。我国对于广告费通常在其发生时直接将其 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 依法申请取得之前发生的研究开发费用在发生时确认为当期 愿执行且没有任何缺陷的会计制度几乎是不可能的。对于科 费用。这种简单的容许法可能会导致巨额的研究开发费用不 技含量较高、发