构建我国财务会计概念框架的设想-财会月刊-2007-29.pdfVIP

构建我国财务会计概念框架的设想 沈颖玲 汪祥耀(教授) (浙江财经学院 杭州 ) 310018 【摘要】本文阐述了我国基本准则与国际会计准则理事会( )概念框架的主要区别,分析了基本准则不能替代财务 IASB 会计概念框架的原因,并进一步提出了构建我国财务会计概念框架的基本设想。 【关键词】基本准则 财务会计概念框架 国际趋同 是用基本准则充当财务会计概念框架还是直接构建财务 是有区别的,前者作为首要目标,后者作为次要目标,而且评 会计概念框架是近年来我国会计界争议较多的论题。在当前 价受托责任也是为了做出是续聘还是解雇管理者的决策。而 条件下,我国用修订后的基本准则充当财务会计概念框架是 我国基本准则并未明确这两个目标的主次定位,看起来似乎 符合我国国情的一种选择。我国基本准则与IASB概念框架相 是“受托责任”先行。事实上,是否将“受托责任”作为财务报表 比,两者还存在较多的不同之处,尤其是两者的性质和地位不 的目标也是世界性的难题, 和美国财务会计准则委员会 IASB 同。笔者认为,基本准则替代不了财务会计概念框架,待条件 (FASB)在其联合项目中对“受托责任”是否应作为财务报表 成熟后,我国仍然需要构建财务会计概念框架。 的目标的思考值得我们关注。 一、基本准则与IASB概念框架的主要区别 4.财务报表要素的分类与界定的区别。IASB概念框架将 1.性质和定位的区别。国际会计准则委员会(IASC)《编 财务报表的要素划分为资产、负债、权益、收益、费用五类。我 报财务报表的框架》明确指出,财务会计概念框架本身不属于 国基本准则定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 会计准则的组成部分,属于用来评价、制定和发展会计准则的 六个要素。IASB概念框架中没有利润这个要素,主要是考虑 会计理论,其没有法律效力。我国基本准则是为了规范企业会 到利润是收入和费用配比的结果,没有必要单独作为一个要 计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《会计法》 素。这里的收益要素可以理解为广义的收入,指会计期间内正 和其他有关法律、行政法规加以制定的,其着眼点在于对会计 常与非正常活动中经济利益的增加,包括收入和利得。收入是 行为进行规范,以保证会计信息质量。此外,在适用对象方面, 在企业正常活动中产生的收益,利得是指满足收入的定义并 财务会计概念框架的主要使用者是准则制定者,而我国基本 且可能是也可能不是在企业正常活动中产生的其他项目。利 准则适用范围明确定位于企业,采用的完全是具体准则的思 得不是一个单独的要素,而是收益要素的一个子要素。同样, 维方式。因此,我国基本准则既要突出“准则的准则”的地位, 费用包括损失以及在企业正常活动中发生的费用。损失是指 又要明确是会计准则的一部分,存在自相矛盾之处,这与财务 满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动中产 会计概念框架的定位存在本质的区别。 生的其他项目。损失是费用要素的一个子要素。我国基本准则 形式和结构的区别。在行文格式方面, 概念框架 定义的是收入要素,收入不包括利得,着眼于经营活动中资产 2. IASB 更像是一份理论文件,规定得比较详细;而我国基本准则采用 的转化或流动。但从利得的本质上看,它代表了经济利益的增 的是法律条文的形式,规定比较粗线条,不容易理解,而且没 加,与收入的性质没有差别。事实上,无论是营业收入还是营 有明确指出财务报表的目标、会计信