浅析现值计量属性对会计信息质量的影响.pdfVIP

财务与会计 Finance and Accounting 浅析现值计量属性对会计信息质量的影响 孙晓林1 冯永安2 （1、西安市长安区医院， 陕西 西安 710100） （2、西安市长安区卫生局,陕西 西安 710100） 摘 要 财政部在2006年新公布的《企业会计准则——基本准则》第四十二条中规定：“会计 计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。”在现值计量下，资 产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预 计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。采用现值进行计价，可以在一定程度上 反映企业资产未来的收益情况，从而使会计信息的需求者在了解企业历史信息的基础上，获取一 定的关于企业未来发展状况的信息。然而，现值是一个基于预测和折现率的计算值，包含有一定 的主观成分，人为影响比较大，因而，在一定程度上会对企业所提供的会计信息质量造成影响。 关键词 现金净流量； 折现率； 现值； 会计信息质量 一、影响现值的因素 竞争情况、投入的资产规模情况、该资产现有的经营状 （一）现值的计算过程 况、资产未来经营状况的不确定性、负债的利率变动情 根据现值计量属性的要求可知，在计算资产或者负 况、债权人对债务的限制性条款以及国家宏观的产业政 债的现值时需要按照以下步骤进行。 策、经济政策、货币政策、财政政策等都会影响到会计人 首先，估计资产在未来预计期限内各期所可能产生 员对资产或者负债未来现金流量的分析和判断，从而影响 的净现金流入量，或者是负债在预计期限内各期需要偿还 到资产或负债的净现金流量。因此，不同的人员对同一资 的未来净现金流出量。与资产有关的未来各期预计可能产 产或负债的未来现金净流量的估计将会有不同，从而造成 生的净现金流入量是指本期内因使用该资产所造成的现金 净现金流量可靠性的减弱。 流入量减去与该资产有关的现金流出量之后的差额。 影响折现率选择的因素。折现率是计算现值时的比 其次，根据企业以往的经营状况、企业和行业的未 较比率，只有当净现金流量所蕴含的内含报酬率大于折现 来发展状况，以及宏观的产业政策等会影响到企业未来经 率时，现值才可能为正值。通常情况下，可以选择银行同 营的因素合理确定折现率。这一折现率可以是企业管理层 期存款利率、资本成本率、必要报酬率、行业平均收益率 所认定的必要报酬率，也可以是行业的基准报酬率，同 或者企业管理层以及会计人员认定的其他比率作为折现率 时，也可以是其它一些可以用于比较的比率。最后，按照 进行现值计算。不同的企业取得资本的方式、渠道都会有 复利的方式依据选定的折现率对未来的现金净流量进行折 所不同，这就决定不同企业个别资本成率以及综合资本成 现。 本率有着一定的差别，那么据此确定的折现率也就会不 （二）影响现值计算的因素 同。除此之外，会计人员对于选用何种比率作为折现率， 通过现值的计算过程可以分析到，现值是预计现金 要靠会计人员的职业判断能力，这也会影响到折现率。 流量和选定的某一个折现率的结合。那么，可能影响到现 可见，现值是基于预测和选择的一种计算值，虽然 金流量估计值以及折现率的因素都会影响到资产或者负债 具有一定的客观性，但同时在很大程度上受计算过程中一 现值的大小。