浅析资产减值会计处理对会计信息质量的影响及对策.pdfVIP

会计与审计 浅析资产减值会计处理对会计信息质量的影响及对策 谈江辉 (三峡大学科技学院，湖北宜昌443002) 摘要：我国新会计准则关于资产减值的规定，对提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能 力发挥了积极作用，体现了稳健性原则，是与国际会计准则接轨的重要一步。但目前资产减值会计仍有些不足之处， 成为某些企业尤其是上市公司用来操纵利润的工具。本文对我国会计准则与国际会计准则在资产减值损失转回方 面的规定进行比较，分析了存在的问题及其影响，并提出了对策。 关键词：资产减值；稳健性原则；利润操纵；对策 一、关于资产减值损失转回会计处理的国际比较 为前提。我国会计准则强调适度谨慎地运用公允价值，这主 (--)国际会计准则对资产减值损失转回的规定 要是考虑到我国许多资产还不存在活跃市场，如果不加限制 《国际会计准则第36号——资产减值》规定：在每个资 地运用公允价值，很叮能会出现人为操纵利润的现象。 产负债表日对已减值的资产确认减值损失，如果以后资产的 二、我国资产减值会计处理存在的问题及原因 账面金额回升，应转回减值损失；由于资产减值损失的转回 (一)资产减值准备的町选择空间仍然较大 而增加的资产账面金额，不应高于资产以前年度没有确认减 由于目前我国资产减值的确认依据不明确，资产减值准 值损失时的账面金额(减去摊销和折旧)；转回的减值损失应 则界定模糊，灵活性较大，在具体操作时，更多依赖于会计人 立即在收益表中作为损益确认，除非按照其他准则要求，资 员的职业判断，操作的随意性较大。在具体实践中，资产减 产是以重估金额入账；已确认的商誉减值损失不能在以后期 值状况、减值计提比例等环节给上市公司留有较大的四旋余 间转四。其理由是既然在出现减值迹象时，企业计提资产减 地，使得计提与转回的操作颇具“弹性”，导致企业滥提资产 值损失，那么当出现相反迹象时，就应当将原来确认的减值 减值准备。其主要体现在两个方面： 损失转回。国际会计准则明确规定r除商誉以外的资产的 I．资产减值计提标准的多莺性 减值损失在一定条件下可以转回。 我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备 (二)我国会计准则对资产减值损失转回的规定 的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计 我国会计准则埘资产减值损失转回的规定为：长期资产 提、计提比例是多少。则完全由仓业结合自身实际情况判断。 (如固定资产、无形资产、长期股权投资、成本法下的投资性 这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业 房地产，即适用于《企业会计准则第8号——资产减值》的资 管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能。因而计提是 产)的减值损失一经确认，在以后的会计年度都不得转问。 否真实合理不易确定。例如，关于“坏账准备”，会计准则规 对于已确认减值损失的非长期资产(如存货、应收款项、持有 定r属于全额计提坏账准备及不能全额计提坏账准备的情 至到期投资)，当有客观证据表明该资产价值已恢复且客观 况，但计提方法由企业白行确定，包括计提坏账准备的范围、 上与引起减值损失的事项有关时，町以将已计提的减值损失 提取方法、账龄的划分和提取比例，只须经股东大会或董事 转回。计入当期损益叮供出售金融资产的减值损失转网有条 会或经理会议或类似机构批准，这样，关于坏账准备的计提 件限制，即其必须是叮供出售的债务工具。权益工具减值损 给会计人员职业判断留下丁较大的空间。 失的转回只能记入“资本公积”科目。 2．资产减值计鼍属性衡量的复杂性 (三)相关规定的差异比较及原因分析 会计计量的天键在于计