浅议附有退货权商品销售的会计处理_赵海鹰.pdfVIP

浅议附有退货权商品销售的会计处理 赵海鹰% 申屠新飞 （温州职业技术学院 浙江温州 325035 ） 【摘要】附有退货权的商品对外销售时需要就能和不能合理估计退货的可能性这两种情况分别作出不同的处理。2007 年注册会计师考试辅导教材对该类业务的处理与现行会计准则的规定有矛盾之处，笔者从会计处理角度谈了一些看法。 【关键词】附有退货权 待确认销售收入 待确认销售成本 附有退货权的商品销售， 是指购买方依照有关协议有权 元，单位成本为 元，开出的增值税专用发票上注明的 500 400 退货的商品销售， 这种销售方式大多出现在新产品以及家用 销售价款为2 500 000元，增值税为425 000元。协议约定，乙公 电器等产品的销售中。 年注册会计师考试辅导教材第 司应于 月 日之前付款， 在 月 日之前有权退还健身器材。 2007 256 2 1 6 30 页指出：“在这种销售方式下， 企业根据以往经验能够合理估 健身器材已经发出，款项尚未收到。 计退货可能性且确认与退货相关负债的， 通常应在发出商品 一、教材假设一的账务处理 时确认销售收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在 1． 教材假设。 甲公司根据过去的经验估计该批健身器材 售出商品退货期满时确认收入。”笔者认为教材对这两种情况 的退货率约为 ；健身器材发出时纳税义务已经发生，实际 20% 的会计处理，与现行会计准则的规定有矛盾之处。现将教材的 发生销售退回时有关的增值税允许冲减。 实例资料整理如下，并谈谈笔者的看法。 2． 教材账务处理。 教材案例：甲公司是一家健身器材销售公司。 年 月 （ ） 月 日发出健身器材时： 借： 应收账款 元； 2007 1 1 1 1 1 2 925 000 日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为 贷：主营业务收入2 500 000元，应交税费——— 应交增值税（销 行在签订的协议中规定， 在票据到期日如债务人未按期偿还 （ 2） 企业因急需资金将所持商业汇票背书转让给银行 时，甲公司负有向银行还款的责任。 （ 贴现） 的会计处理：借：银行存款，营业外支出；贷：应收票据。 甲公司在带息商业承兑汇票贴现日的会计处理为：借：银 三、应收票据计提坏账准备 行存款121 375.2元（ 贴现净额） ，财务费用2 224.8 元（ 差额） ； 现行会计准则应用指南对应收票据是否并入坏账准备的 贷：短期借款123 600元（ 票据到期值） 。 若到期日债务人如期 计提范围并没有明确阐释。不过在应用指南附录“ 会计科目和 付款，则：借：短期借款123 600元（ 票据到期值） ；贷：应收票 主要账务处理” 中，坏账准备的计提范围包括了应收票据。 对 据121 800元（ 应收票据的账面余额） ，财务费用1 800元（ 差 此，笔者认为是欠妥的，商业汇票在出票后必须经过付款人或 额） 。 若到期日债务人未按期偿还，银行则从甲公司账户将 存款人的开户行承兑，因此它与应收账款存在本质区别。如果 票款划走，借 ：短期借款123 600元（ 票据到期值） ；贷：银行 是银行承兑汇票