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浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计 第五节 所得税费用的确认与计量 一、所得税费用 当期应纳税所得额×税率 ××× 加(减)：递延所得税资产的减少(增加) ××× 加(减)：递延所得税负债的增加(减少) ××× 所得税费用(I/S) ××× 二、综合举例 【案例】 A公司20×7年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 1、20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保规定应支付罚款200万元。 (5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。 20×7年度应交所得税 应纳税所得额＝24 000 000＋1 200 000＋4 000 000－6 000 000＋2 000 000＋600 000＝25 800 000元 应交所得税＝25 800 000×25％＝6 450 000元 【案例】 20×7年度递延所得税 （沿用上述资料） 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元） 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 15 400 000 16 000 000 600 000 固定资产： 固定资产原价 12 000 000 12 000 000 减：累计折旧 2 400 000 1 200 000 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 9 600 000 10 800 000 1 200 000 交易性金融资产 12 000 000 6 000 000 6 000 000 其他应付款 2 000 000 2 000 000 总计 6 000 000 1 800 000 递延所得税资产＝1 800 000×25％＝450 000(元) 递延所得税负债＝6 000 000×25％＝1 500 000(元) 递延所得税＝1 500 000－450 000＝1 050 000(元) 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用＝6 450 000＋1 050 000＝7 500 000(元) 借：所得税费用 7 500 000 递延所得税资产 450 000 贷：应交税费——应交所得税 6 450 000 递延所得税负债 1 500 000 【案例】 沿用上述资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。（单位：元） 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 32 000 000 33 600 000 1 600 000 固定资产： 固定资产原价 12 000 000 12 000 000 减：累计折旧 4 320 000 2 400 000 减：固定资产减值准备 400 000 0 固定资产账面价值 7 280 000 9 600 000 2 320 000 交易性金融资产 10 400 000 5 000 000 5 400 000 预计负债 2 000 000 0 2 000 000 总计 5 400 000 5 920 000 1、当期所得税＝当期应交所得税＝9 240 000(元) 2、递延所得税 (1)期末递延所得税负债(5 400 000×25％) 1 350 000 期初递延所得税负债 1 500 000 递延所得税负债减少 150 000 (2)期末递延所得税资产(5 920 000×25％) 1 480 000 期初递延所得税资产 450 000 递延所得税资产增加 1 030 000 递延所得税＝－150 000－1 030 000＝－1 180 000(元) 3、所得税费用 所得税费用＝9 240 0