视同销售业务的会计处理探析.pdfVIP

[摘要] 由于税法和会计在会计事项的处理上有一些不同之处，因此 经常会出现视同销售业务，在不同的会计事项下，视同销售业务的会 计处理有所不同。 [关键词] 视同销售 非货币性资产交换 视同销售是指某些转让货物或提供劳务的行为虽然不完全具备 销售的基本条件，但税法规定应作为视同销售来处理，并且应缴纳相 应的税费。本文就不同情况下视同销售的会计处理进行了探讨。 一、视同销售包括的内容 目前企业视同销售主要包括以下内容： 非货币性资产交换；债务重组中的以物抵债；自产自用产品、商 品等；自有资产对外投资。 二、不同情况下视同销售的会计处理 1.非货币性资产交换方式下的会计处理 (1)满足非货币性资产交换准则第3 条规定条件 （即该项交换具 有商业实质；换入换出资产的公允价值能够可靠地计量）的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益。具体会计处理为：按换出商品公 允价值加上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额，借记有 关资产科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应缴税费—应缴增 值税 （进项税额）”科目，按换出资产的减值准备余额，借记该项资 产减值（或跌价）准备科目，按换出资产的账面余额，贷记有关资产 科目，按增值税销项税额，贷记“应缴税费—应缴增值税（销项税额）” 科目。按支付的相关费用，贷记 “银行存款”等科目。以上分录借方 与贷方的差额，应贷记 “营业外收入—非货币性资产交换收益”或借 计 “营业外支出—非货币性资产交换损失”科目。如果换出资产应缴 消费税，则应按销售业务将税金记入 “营业税金及附加”科目。交换 发生补价的，支付补价的一方，应将补价记入换入资产的成本；收到 补价的一方，应将补价记入当期损益。 (2)未能满足非货币性资产交换准则第3 条规定条件的，按换出 资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。 发生补价的，支付补价的一方，应将补价记入资产的成本；收到补价 的一方，应将补价冲减换入资产的成本，双方 不确认损益。具体会 计处理为：按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵 扣的增值税进项税额加上支付的补价，借记有关资产科目，按收到的 补价，借记 “银行存款”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记 “应缴税费—应缴增值税 （进项税额）”科目，按换出资产的减值准 备余额，借记该项资产减值（或跌价）准备科目，按换出资产的账面 余额，贷记有关资产科目，按增值税销项税额，贷记“应缴税费—应 缴增值税 （销项税额）”科目。按支付的补价和相关费用，贷记 “银 行存款”等科目。 2.债务重组中的以物抵债方式下的会计处理 （1）如果将重组收益一次性记入应纳税所得额，则应按重组债 务的账面余额，借记有关债务科目，按抵债资产的减值准备余额，借 记该项资产减值（或跌价）准备科目，按抵债资产的账面余额，贷记 有关资产科目，按增值税销项税额，贷记“应缴税费—应缴增值税（销 项税额）”科目。按支付的其他税费，贷记 “银行存款”等科目，按 其差额，贷记 “营业外收入—债务重组收益”或借计 “营业外支出— 债务重组损失”科目。 (2)如果经批准将重组收益分次计入应纳税所得额，①重组当年， 除按上述确认债务重组业务外，在计算所得税时，还应按计入以后年 度应纳税所得额的重组收益和当年适用的所得税税率计算的所得税 确认递延所得税负债；②以后年度在计算所得税时，再按当年应计入 应纳税所得额的重组收益和当年使用的所得税税率计算所得税，将递 延所得税负债分年转入“应交税费—应交所得税”，直到将重组收益 全部计入应纳税所得额为止。这期间如果发生所得税税率变动等，按 新会计准则规定应采用债务法调整递延所得税负债，调整产生的损益 计入调整当期的所得税费用。 3. 自产自用产品、商品方式下的会计处理 自产自用主要包括：用于在建工程、管理部门、非生产机构、提 供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面。自产自用的产品、商品等在会计上应按成本结转，不作为销售 处理。企业将资产移交使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科 目，借记“在建工程”、 “管理费用”、 “营业外支出”等科目，贷 记“产成品”、 “库存商品”等科目。因将产品用于上述用途而缴纳 的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应科目，借记“在 建工程”、 “管理费用”、 “营业外支出”等科目，贷记“应