资产减值准则执行中存在的问题及改进建议.pdfVIP

兀菇丽泛丽K丽可订 —————————]，鬻霎震黧翌厂———————一 ■■■翻■■■—蠲—■—■■譬—■■■簟■—_ 资产减值准则执行中 ·高娇李学峰／文 存在的问题及改进建议 剃蓥f树陂的息实㈡ 槲帐雠^ 限觌m飚 孵舻带酮精 ～一一一～雌晰Ⅲ碱州 一、资产减值准则执行中存在的问题 货。公司可以计提减值准备减少当期利润。以后年度转回时 (一)部分长期资产计提减值后不能转回降低了会计信 可以增加当期利润，或销售时其成本偏低．造成利润反弹。其 息的相关性。资产减值准则规定，部分长期资产减值损失一 次，由于资产减值迹象的判断原则性较强。计量标准的多重 经确认。以后会计期间不得转回。目的是减少公司利用资产 性。计提范围的扩大。折现率的取舍以及未来现金流量难以 减值损失的计提和冲回操纵利润。该规定在一定程度上减 预计。在某种程度上给公司提供了操纵利润的机会。最后。公 少了公司操纵利润的空问．有助于提高会计信息的可靠性。 司在某一会计年度计提巨额资产减值损失．以后年度则可以 但是．这项规定加上资产减值无税前抵扣功能。使得一些公 轻装上阵，资产减值准则对这种盈余管理抑制力不够。 司在计提资产减值损失时更加谨慎。不能如实反映资产的 (五)资产减值损失计入当年不妥。因为计提资产减值 真实价值，在某种程度上降低了会计信息的相关性。 损失的影响可能会覆盖一个或几个会计期间，比如一些资 (二)资产减值的会计信息披露不充分。资产减值准则 产受金融危机影响导致资产价格大幅下降．其损失应是危 要求公司披露资产减值的分类、影响数及原因等，有助于相 机发生后的几个会计期间来承担．将资产减值损失全郎计 关会计信息使用者了解公司的资产减值情况．从而更好地 入当年会导致当年公司业绩下降，以后年度资产价格反弹 做出决策。但从具体执行来看，比如对于可收回金额的确定 后则大幅上升，造成公司业绩忽低忽高．公司股票价格起起 依据．财政部2008年执行会计准则分析报告显示，296家公落落。不利于投资者做出正确的决策．不利于资本市场的稳 司未披露。占发生资产减值的公司总数的27．18％。从资产 定。另外，该规定不符合谨慎性原则。容易被财务人员操纵。 减值的披露内容来看．缺乏对资产减值情况分析过程的披 二、解决建议 露，使用者不知道提取的比例是否合理，金额是否正确。 (一)长期资产减值价值恢复时应允许适当转回。长 (三)资产减值的确认与计量难度大。首先，资产减值 期资产允许适当转回有利于财务报告中资产账面价值的 准则引入了“资产组”的概念，由于其缺乏明确的划分标准， 真实可靠，有助于会计信息使用者做出合理的经济决策。 财务人员缺乏对现金流量的测算经验，难以完成长期现金 当然，“适当转回”并不意味完全像流动资产一样进行资产 流量的编制工作。其次，由于我国会计人员执业判断水平较 减值处理，而是有确凿证据表明资产明显增值(如将“明显 低，资本市场的不完善，管理层对财务预算不够重视导致的 增值”定义为可收回金额超过账面价值的30％以上)时．可 长期现金流量预算质量低下，使得减值迹象的判断、公允价 以允许减值在计提范围内转回。 值的确定以及未来现金流量的估算存在很多困难。另外，每 (二)完善资产减值准则，加强会计信息披露。首先， 年年末对商誉进行减值测试和将公司总部资产分配到资产 应借鉴国际会计准则的规定，使我国的资产减值准则更加 组或者资产组组合．其