资产概念的比较分析_兼论_企业会计准则_基本准则_中资产定义的科学规范性.pdfVIP

朱宇翀：资产概念的比较分析 资产概念的比较分析 ———兼论《企业会计准则（基本准则）》中资产定义的科学规范性 朱宇翀 （华中科技大学管理学院 湖北 武汉 430074） 摘要：资产的定义是所有会计要素内在有机联系的核心，决定和影响其他会计要素的定义。本文拟从哲 学视角，对资产的不同定义以及资产与其相关概念进行比较分析，以揭示资产概念的内涵和外延，促进人们 正确认识、理解资产的本质和规律，在此基础上，对《企业会计准则———基本准则》中资产定义的科学规范性 进行解读和评价。 关键词：资产会计要素基本准则比较法 一、资产定义及观点综述 （一）资产的定义 目前对资产的界定存在不同的观点，笔者整理了已有文献中关于资产的定义，如（表1）所示。根据（表1）可以看出，迄 今为止资产概念共经历了未来服务说、未耗用成本说、借方余额说、财产权说、经济资源说、未来经济利益说、资源说以及权利说等发展阶 段。每个阶段由于受当时客观历史条件的约束以及人们认识的出发点不同，形成了对资产的不同定义。但总的来说，人们对资产认识的趋势 是内容上越来越科学，范畴界定上也越来越准确。虽然关于资产的内涵目前还存在不一致的地方，但均强调了“经济利益的流入”这一资产 的本质特征。从上述资产定义所依据的理论基础看，早期对资产的定义主要采用了损益表法，如PatonLittleton、美国会计师协会所属的会 计名词委员会等对资产的定义。在损益表方法下，资产或被定义为成本，或直接被定义为是一种帐户的结转余额。该方法的优点是强调了资 产的实物形态及其在获取收益方面的重要作用，承认资产是获取利益的一项投入。缺点是仅将资产定义为投入而忽略了产出，切断了资产 与企业未来经济利益之间的关系。20世纪80年代之后，对资产的定义主要采用了资产负债表法，资产被定义为未来经济利益或能为企业带 来未来经济利益的资源或权力。分析上述对资产的定义，可以发现其侧重点存在差异：有的侧重于从经济资源角度定义资产，如中国、加拿 大、国际会计准则委员会；有的侧重于从经济利益角度界定资产，如美国、澳大利亚等；有的侧重于从权利角度界定资产，如英国；有的则从 费用的侧面或会计技术来阐释资产；或者综合上述几个方面加以厘定。 （二）资产观点综述 目前关于资产概念的代表性观点主要有以下几种： （1）资源观。资源观强调资产在本质上属于资源范畴。该观点始于20世纪70年代，最早由美国会计原则委员会(APB)在其颁布的第4号公 告中提出。联合国经济与社会理事会跨国公司委员会在其1988年发布的《财务报告的主要目标与概念》中，将资产的范畴从经济资源扩大到 资源（有形的和无形的），并强调公司可望从这些资源中获得未来利益。国际会计准则委员会(IASC)在其1989发布的《财务报表的编辑和列 报的框架》中进一步完善了对资产的定义，是目前资源观最具权威性的定义。IASC对资产定义的优点是易于理解和便于操作，并且将对资源 控制作为获取未来经济利益的原因，符合人们的认识习惯。但也有一些学者认为，IASC将未来经济利益的载体解释为企业控制的某种资源， 因而用经济资源的概念来为资产会计要素下定义不太适合，因为会计学中资产的概念比经济学中经济资源的概念无论在内涵还是外延上 都更宽泛的多。对资源观的另一主要批评是认为资产作为一种资源，只是从资产在企业经营活动中的静态和存在形态考虑，只是获得未 来经济利益的一种手段或能力，未能揭示资产的本质特性--未来现金流的流入。 （2）经济利益观。经济利益观最早可追溯到未来服务说的提出，但明确提出 “资产是预期的未来经济利益”则是在由Sprouse Moonitz1962年主持撰写的《会计研究论丛》第3号（ARSNo.3）中。这一观点在20多年后被美国FASB认同，并在其1985年发布的第6号《财务会 计概念公告》中得到体现。经济利益观的支持者认为，将资产定义为未来经济利益，是从资产企业经营活动中动态表现及所发挥的功能和作 用出发，真正揭示出了资产所具备的本质属性，符合报表使用者的信息需求，符合报表要素及要素定义必须满足财务报表目标这一会计概 念体系间的内在逻辑，符合企业持有资产是为了获得未来经济利益这一根本目的。然而，由于FASB对资产的定义过于抽象和难以理解遭到 了许多人的批评。其中以美国证券交易委员