附或有条件债务重组的会计核算.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 附或有条件债务重组的会计核算 欧理平 （重庆理工大学财会研究与开发中心 重庆 400050 ） 财政部于2006 年发布了 《企业会计准则第12 号———债 重组日甲公司的会计处理为：借：应付账款———乙公司 务重组》（以下简称“债务重组准则”），对债务重组的确认、计 100；贷：应付账款———债务重组80，营业外收入———债务重 量及会计处理问题进行了规范，其中包括修改其他债务条件 组利得20。乙公司的会计处理为：借：应收账款———债务重组 的债务重组会计处理。修改其他债务条件的债务重组又可分 80，营业外支出———债务重组损失20 ；贷：应收账款——— 甲公 为两种情况：不附或有条件的债务重组与附或有条件的债务 司100。 重组。在附或有条件的债务重组方式下，债务重组准则第七条 若甲公司2008 年没有盈利，以银行存款80 万元支付。甲 规定：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付 公司的会计处理为：借：应付账款———债务重组80；贷：银行 金额符合《企业会计准则第13 号———或有事项》中有关预计 存款80。乙公司的会计处理为：借：银行存款80；贷：应收账 负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 款———债务重组80。 负债。同时第十二条规定：修改后的债务条款中涉及或有应收 若甲公司2008 年盈利，以银行存款90 万元支付。甲公司 金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 的会计处理为：借：应付账款———债务重组80，营业外收 后债权的账面价值。债务重组准则的规定实现了与《企业会计 入———债务重组利得10；贷：银行存款90。乙公司的会计处理 准则第13 号———或有事项》的协调一致，保证了整个会计准 为：借：银行存款90 ；贷：应收账款———债务重组80，营业外支 则体系的逻辑严密性。但在进行具体会计处理时，仍有一些问 出———债务重组损失10。 题需要进一步的分析。 二、会计处理解析 一、举例说明 1. 对附或有条件的债务重组，债务人在债务重组日的会 假定甲公司应付乙公司货款100 万元。现因甲公司财务 计处理存在两种可能性：确认预计负债与不确认预计负债。债 困难，双方于2008 年4 月1 日进行债务重组，乙公司同意甲 务重组准则第七条规定：修改后的债务条款如涉及或有应付 公司延至2009 年4 月1 日偿还债务，同时约定：债务重组后， 金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号———或 若甲公司2008 年盈利，则支付90 万元；若甲公司2008 年没 有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应 有盈利，则支付80 万元。为简化计算，不考虑货币时间价值， 付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务 即重组双方以到期应付金额作为重组后债权、债务的入账价 的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。从该 值。双方的会计处理如下（单位：万元）： 规定可知，债务人是否将或有应付金额确认为预计负债取决 1. 重组日甲公司预计2008 年盈利的可能性大于50% ，则 于其是否满足预计负债的确认条件。 重组日甲公司（债务人）的会计处理为：借：应付账款———乙公 在本例中，双方一旦签订债务重组协议，就意味着债务人 司100；贷：应付账款———债务重组80，预计负债10，营业外 已经承担了现时义务，同时该义务的金额能够可靠地计量。本 收入———债务重组利得 10。乙公司（债权人）的会计处理为： 例中或有应付金额为10 万元（90-80）。债务人是否确认预计 借：应收账款———债务重组80，营业外支出———债务重组损 负债，其关键在于预计将来支付的可能性是否大于50%。如预 失20 ；贷：应收账款——— 甲公司100。 计支付的可能性为“很可能”（大于50%），则应将该或有应付 若甲公司2008 年盈利，以银行存款90 万元支付。借：应 金额确认为预计负债，如预计