纳税遵从的国际借鉴研究.docVIP

纳税遵从的国际借鉴研究 一、纳税遵从的概念 （一）纳税遵从的含义? 纳税遵从，又称税收遵从（Tax compliance），是我国政府在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。由于其体现了现代公共财政体制下税制优化目标，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，引起了越来越多人的重视，也成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。 （二）我国纳税遵从的现状 1998年我国推进深化税收征管改革以来，基本建立起了以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。各级税务部门在提高公民的纳税遵从度方面进行了大量有益探索，全国税收收入持续快速增长，征管质量和效率不断提高，纳税遵从度也有了大幅度提高。但是，总体上来说，我国的纳税遵从度仍然偏低。据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。从近几年全国税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。 二、我国纳税遵从度不高的原因 （一）税收负担的合理性 税收在各个行业、各个地域之间出现较大不合理时，会出现税收负担不均衡不公平的现象，影响行业、地域之间的市场竞争力，纳税人会出现纳税攀比，从而影响其纳税遵从度。 （二）设置了两套税务机构。 自从国税、地税两套税务机构分设以来，纳税人普遍感觉到遵从成本的压力在增加。没有统一的纳税人识别号码制度，填报的纳税申报表也是分开的，纳税人不得不忍受一些项目重复填写的痛苦，而且因为国税、地税的办公地点一般不在同一个地方，纳税人为此也不得不花费更多的时间和精力在两个办税大厅奔走。 （三）社会压力的缺失 社会压力，即因税收不遵从而被不信任和遭他人鄙视给纳税人和征税人造成的影响，有时要大于对其进行的法律制裁。社会压力缺失对纳税人的影响是逃避社会义务和公民责任，更有甚者公然藐视税法，抗税不缴，干扰税收执法；对征税人的影响是征税责任心不强，甚至有可能假公济私，化公为私。由于长期法制观念淡薄及习俗的影响，就全社会而言，我国对税收不遵从的抵制和鄙视的社会风气还未形成，对税收不遵从形成的社会压力还不够，依法治税的社会环境还没有真正建立。 （四）税收征收管理不科学，秩序混乱，手续繁复，也成为纳税人纳税遵从度低的一个重要原因 税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收管理流程设置得很复杂，将很多手续交由纳税人完成。纳税人面对这么多的纳税环节、纳税流程、纳税手续，需要投入大量的人力、物力、精力，同时，由于不能全面了解税收有关法令、税收业务，纳税遵从成本明显增高，易使纳税人出现懒惰性不遵从现象。 （五）税收法律救济困难。 税收法律救济的有效实施和执行，对纳税纠纷起到调节作用，也是纳税人陈述事由、澄清事实、表达意愿的最好途径。如果法律救济途径充满曲折 ，纳税人只能通过其他渠道解决，使矛盾加大加深，无形中增加了纳税人纳税遵从成本。 三、纳税遵从的国际借鉴 　 （一）从税收立法上看，西方国家在税收立法上是十分严肃而又非常全面的。据有关资料记载，目前世界上大多数国家采取宪法形式进行税收立法，如德国、英国、以色列、芬兰等，还有些国家采取税收基本法形式，如德国、俄罗斯、日本、韩国，可谓立法之严肃；税法内容全面，如德国的《联邦宪法》和《税收通则》；日本的《国税通则法》，韩国的《国税基本法》、俄罗斯的《联邦税收基本法》等国，都较详细地规定了征、纳税行为的具体规范。 （二）从税收执法上看，在美国等西方国家，税收执法十分严格，可谓严管、重罚。当检查出纳税人偷逃税收，必须予以严厉处罚，甚至处罚得“倾家荡产”也在所不惜。　　 （三）从税收管理上看，在西方发达国家，税收征管几经改革，特别在美、英、法、德等国和日本，已呈现出以上6大特色：健全的法律保障、合理的机构设置、程序化税务诉讼、电脑化的征税管理、完善的税务代理、严格的税务稽查，整个税收征管严格、科学、高效。 （四）从税收服务上看，国外一些国家（如美、加、日等）税收服务十分全面周到，主要作法有：设置专门服务机构；制作税收宣传资料；利用广播、电视、新闻媒体宣传；电话咨询服务；举办“纳税服务月”活动；对中小学生进行税收宣传教育；实行税收服务监督制度；建立社会中介组织的服务机构等，税收服务工作扎实有效。 （五）从纳税观念上看。在西方，对于税收遵从这样一句名言：人的一生有两种事情不可避免，那就是死亡和纳税。人们偷逃税看成是人生莫大的耻辱。 四、提高我国纳税遵从度的建议 （一）完善税收法制建设，加快税收立法进程，使税法体系日趋规