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浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路 2㈣牟 浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路 胡汛 (铁道部审计中心二处,北京100000) 摘要:铁路建设项目大规模的开展,每年有大约7000亿元的建设项目投资.检查建设成本的真实性,需要鉴别发票真伪.发票的 违法犯罪活动会扰乱市场经济秩序,偷漏国家税收,助长贪污受贿,败坏社会风气.本文就发票的基本概念,鉴别发票真伪的方 法以及现场审计案例分析等方面,浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路. 关键词:鉴别;发票;真伪;审计方法;审计思路 中图分类号:F239.4文献标识码:A文章编号:1008-4428(2011)03—51—03 近几年,铁路建设项目大规模地开展,每年有大约7,000 亿元的建设项目投资.检查建设成本的真实性,对审计人员 来说,需要认真鉴别列支成本的发票真伪.发票只是一种收 付款行为的书面证明,不具备经济价值和价格,但发票的运 行规则发生扭曲,出现违规买卖假发票,虚开套开虚假发票 等违法活动时,发票就成为违法犯罪人员谋取非法利益的工 具.发票的违法犯罪活动就会扰乱市场经济秩序,偷漏国家 税收,助长贪污受贿,败坏社会风气,危害之大,影响极坏.国 家审计署这几年对铁路建设项目的假发票问题予以高度关 注,在今年开展的铁路建设项目建设资金审计中,铁道部审 计中心将查找假发票作为审计重点.以下就发票的基本概 念,鉴别发票真伪的方法以及现场审计案例分析等方面,浅 谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路. 一 ,发票的基本概念 1,发票的定义 发票作为在购销商品,提供或接受劳务以及从事其他经 营活动的过程中开具的收付款的书面证明,它是单位发生经 济业务和收支行为的法定凭证,是单位进行会计核算的原始 依据,是纳税人履行纳税义务,依法缴纳税款的合法证明文 件,也是税务机关执行税务稽查的重要依据,还是财政,审 计,人民银行等政府职能部门监督管理单位的重要依据. 2,发票的基本要素 发票应具备以下基本要素:发票的名称;填制发票的日 期;填制发票单位的名称或填制人姓名;经办人签字或盖章; 接受发票的单位名称或个人姓名;经济业务事项的名称;经 济业务事项的数量,单价和金额等. 3,发票的联次 普通发票的基本联次一般为三联式:第一联为存根联, 开票方留存备查;第二联为发票联,收执方作为付款或收款 原始凭证;第三联记账联,开票方作为记账原始凭证.增值税 专用发票的基本联次还应包括抵扣联,收执方作为抵扣增值 税进项税额的凭证. 4,发票的基本特征 发票的基本特征是发票基本内涵的外在表现,与其他票 据相比,发票在内容,形式,时效等方面具有自身的基本特 征: (1)真实性 发票的真实性是指单位和个人必须实事求是地领购,开 具,使用和取得发票,必须真实地记录和反映单位实际发生 的经济业务事项,真正发挥发票对经济业务的证明作用,对 税收事项的管理作用.真实性是会计核算的基础,原始凭证 是会计核算的基本依据,发票是会计核算最主要的原始凭 证,因此,发票的真实性是整个会计工作的根本. (2)规范性 发票的规范性是指发票的印制,填制和保管等都必须规 范.《发票管理办法》对发票的种类,式样,印制,购领,填制, 保管,检查及处罚都作了统一的规定.发票的种类,式样,印 制由国家税务总局和省,自治区,直辖市地方税务局统一规 范管理.其中,增值税专用发票必须由国家税务总局制订,国 家税务总局及各级国税分局规范管理. (3)统一性 发票的统一性是指发票在同一行政区域,同一时期,同 一 经济性质,同一业务活动中,使用的发票种类和遵循的规 则应当统一.只有坚持发票的统一性,才能保持发票韵规范 性,实现发票依法管理,维护发票的严肃性.《发票管理办法》 规定增值税专用发票必须由国家税务总局制订,实行全国统 一 .各类普通发票则由各级地方税务机关根据各地实际情况 实行统一. (4)时效性 发票的时效性是指填开发票必须按照国家税务机关的规 一 5】一 定,以经济业务的实际发生时间为依据进行,不能提前,也不 能滞后.坚持发票的时效性,也就是保证发票的真实性,为单 位和个人按时,足额纳税,证明单位实际发生的经济业务提 供依据. 二,鉴别发票真伪的方法 在工作中,我们发现主要有两类假发票,一类是发票本 身就假,属市场上非税务机关监制的假发票;一类是发票本身 是真,但经济业务是虚假的,属伪造经济业务事项的假发票. 本文主要介绍鉴别发票本身真伪的方法. 1,从发票质量上鉴别.假发票的纸张质量较差,没有韧 性,易破裂,不光滑;印刷的颜色较差,显得模糊,字体瘦小. 2,从发票监制章上鉴别.普通发票的发票监制章为椭圆 形,上环刻有全国统一发票监制章文字,下环刻有国家税 务局监制或地方税务局监制文字,中间刻制监制税务机 关所在地的全称或简称,字体为正楷,套印在发