年度个人所得税汇算政策.ppt

2013年度个人所得税汇算政策 1.核定征收企业所得税企业的自然人股东，转让其所持有的股权个人所得税计税依据核定问题 依据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（2010年第27号）文件规定，个人低价或平价转让其所持有的股权，且无正当理由的，可以参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 鉴于核定征收企业所得税的企业，其财务制度不健全，企业净资产无法准确确认，因此，自然人股东转让其所持有的核定征收企业所得税的企业股权，应提供中介机构出具的资产评估报告，税务机关可参照中介机构评估的净资产额核定其股权转让收入。 2.外籍人员来华提供劳务个人所得税所得项目确定问题 首先要根据《双边税收协定》和《国家税务局关于税收协定独立个人劳务条款执行解释问题的通知》（国税函发〔1990〕609号），来判定我国对于外籍人员来华提供劳务取得的所得是否拥有征税权。 其次，对于按照税收协定条款判定我国有征税权的外籍人员，应按照《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》确定所得项目，征收个人所得税。 3.企业改制过程中，个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值个人所得税征税问题 依据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）的规定，在城市信用社改制为城市合作银行过程中，个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由城市合作银行负责代扣代缴。 因此，企业改制过程中，对于个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由改制企业负责代扣代缴。 4.营业税改征增值税后，个人从事增值税应税劳务，个人所得税计税依据确认问题 2014年1月1日以后，营业税改征增值税后，个体工商户、个人独资、合伙企业以不含增值税收入确认生产经营收入； 个人提供增值税应税劳务，应以不含增值税收入减除增值税附加税为计税依据计算征收个人所得税。 5.个人公务用车费用个人所得税税前扣除问题 根据《大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（大地税函〔2008〕251号），实行公务用车和通讯制度改革且制定改革方案的单位，个人发生的标准内的公务费用，可凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除，且发票开具名头必须为本单位参改人员。 6.企业为个人投资者、员工负担社会学历教育费用和在职学位教育费用个人所得税征税问题 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，企业为个人投资者、员工负担社会学历教育和在职学位教育等不属于企业职工教育经费开支范围的教育费用，应视为个人的应税所得，依法计征个人所得税。 2014年1月1日以后，对个人独资企业、合伙企业为其个人投资者报销上述费用，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业为其个人投资者报销上述费用，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业员工取得的上述所得，应并入当月工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 7.特殊工种的商业保险费个人所得税税前扣除问题 对企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，可以不并入职工的工资薪金所得征收个人所得税。 8.房地产企业违约，购房合同未履行，购房人取得的违约金收入征收个人所得税问题 根据《关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]865号），商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。对购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。 个人从房地产公司取得其他形式的违约金，在总局未下文明确以前，暂不征收个人所得税。 * * 税政法制科 徐亚楠 2014年3月 *