营业税改增值税试点相关政策及增值税会计处理.ppt

营业税改增值税试点相关政策及增值税会计处理 二〇一二年徐汇区继续教育培训 主讲人：陈清宇 营业税改增值税试点相关政策 总体框架 关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号） 关于在上海市开展交通运输和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知（财税[2011]111号） 附件一：《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》 附件二：《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点有关事项的规定》 附件三：《交通运输业和部分现代服务业营业税改增的值税试点过渡政策的规定》 营业税改增值税试点相关政策 增值税的历史 1954年法国开征，解决传统销售税的重复征税问题，目前已有170多个国家和地区开征 1979年我国引入，在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行 1984年国务院发布《增值税条例（草案）》，全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征税 1994年税制改革，扩大到所有货物和加工修理修配劳务 2009年，增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围 营业税改增值税试点相关政策 营改增的意义 有利于完善税制，消除重复征税 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合 有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力 有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展 营业税改增值税试点相关政策 试点行业选择的意义 交通运输业与生产流通联系紧密 运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围 支持现代服务业发展 减少产业分工细化存在的重复征税问题 营业税改增值税试点相关政策 《营业税改增值税试点方案》 改革试点的范围和时间 试点地区：上海 试点行业：交通运输业和部分现代服务业 试点时间：2012年1月1日起 营业税改增值税试点相关政策 改革试点的主要税制安排 税率 增设两档低税率11%和6% 租赁有形动产：17% 陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业 11% 研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业 6% 营业税改增值税试点相关政策 计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上采用一般计税方法 金融保险和生活服务业，原则上适用简易计税方法 计税依据 原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除 服务贸易进出口 进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 营业税改增值税试点相关政策 改革试点期间过渡性政策安排 税收收入归属 税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间对具体情况采取适当的过渡政策 营业税改增值税试点相关政策 跨地区税种协调 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地（非试点地区）从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减 非试点纳税人在试点地区从事营业活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 增值税抵扣政策衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额 营业税改增值税试点相关政策 《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》 纳税人和扣缴义务人 纳税人：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人 扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人 营业税改增值税试点相关政策 税率和征收率 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 11% 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务 6% 有形动产租赁服务 17% 财政部和国税总局规定的应税服务 零税率 小规模纳税人增值税征收率 3% 营业税改增值税试点相关政策 应纳税额的计算 一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 营业税改增值税试点相关政策 一般计税方法应纳税额计算公式 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 销项税额计算公式 销项税额=销售额×税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按