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审计广角 组织增值目标导向下高校内部审计转型的思考 江苏师范大学 朱芳 摘要：文章阐述了当前高校管理改革的大背景下内部审计以组织 (六)以风险管理、内部控制及组织治理等为业务范围 增值目标为导向转型发展的必然性，并指出了目前制约高校内部审计 传统的内部审计侧重于财务领域的审查和评价，而增值导向下，能 转型的主客观因素，分析了实现转型发展应注意的几个问题。 够为组织增加价值的确认和咨询活动，内部审计都可以探索和开展。 关键词:组织增值 高校 内部审计转型 二、增值导向下高校内部审计转型的必然性 李金华（2007）将内部审计定位为:“管理+效益”，他认为内部审计 自1999年在“科教兴国”发展战略下开始大规模扩招以来，我国高 应该“由财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计，向以风险为导向 校的发展规模已渐趋稳定，国家财政性教育经费投入在2012年实现占 的管理审计转型与发展，由发现型、符合型审计向预防型、增值型审计 GDP的4.28%的历史性突破以后快速增长的势头将难以持续，国家财 转变”。准确理解和把握这一定位，积极开展以内部控制和风险管理为 政对高校经费的投入方式，也逐步从支持规模扩张向支持内涵式发展 导向的管理审计，努力推进内部审计全面转型与发展，对高校完善治理 转变。为此，以促进学校内涵式发展为目的，加强教育经费监管，引入 结构及内部审计自身发展完善意义重大。 以绩效为导向的教育资源配置监督评价模式，不断提高经费的使用效 (一)建立现代大学制度的必然需求 益，已成为高校管理改革的必然选择，也对高校内部审计工作提出了更 2010年我国颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010- 高的新要求。IIA（1999）在重新修订内部审计的定义时提出“内部审计 2020)》明确提出，要建立和完善中国特色现代大学制度，完善大学治理 是一种独立的、客观的确认和咨询活动，其目的是改善组织的运营并增 结构，深化校内管理体制改革。内部审计作为高校自我约束机制的重 加组织的价值。”新定义明确了能否增加组织价值成为衡量内部审计 要组成部分，是为高校提供自身免疫力的免疫系统，是高校科学治理的 工作是否有意义的重要标准，因此，在高等教育全面深化改革的新形势 重要环节，是保障依法治校、规范管理、健康发展的重要手段，也是现代 下，内部审计工作如何在组织增值目标导向下转型发展，成为摆在内审 大学制度不可或缺的组成部分。因此，必须把内部审计的转型纳入到 工作者面前的一个重要课题。 高校深化改革的总体布局之中，充分发挥内审工作在加强风险管理、健 一、价值增值及增值导向内部审计的特征 全内部控制机制、完善组织治理中的职能作用。 价值增值可分为显性增值和隐性增值。内部审计通过改善内部管 (二)高校筹资渠道多元化、经济活动复杂化背景下的客观需要 理、更新技术手段、提高工作效率、减少低价值审计等措施降低自身审 《高等教育法》规定我国实行“以财政拨款为主，其他多种渠道筹措 计成本是最直接的显性增值；通过提出建议，改善高校治理，提高管理 高等教育经费为辅的体制”，经过十多年的探索发展，高校经费筹措机 效率和经济效益是间接的显性增值；另外，因为治理结构中有内部审计 制逐步完善，筹措渠道逐步拓宽，高等学校自身作为非盈利组织，同时 存在，客观上会对内部管理者和其他职能部门产生威慑作用，因为预知 还拥有具独立法人地位的企业、企业化管理的独立核算单位、与社会进 要接受监督与检查，不得不维持良好的自律，并努力改善工作绩效，这 行科研生产横向联合的经济联合体等。高校经济活动形式和成果比以 种“自律”行为客观上会导致组织增值，这种价值可以说是隐性价值 ， 往更加繁杂，管理风险也随之增大。 也被称为“威胁价值”。 (三)高校财务管理体系日益完善的新要求 增值型内部审计并不是一种新生的审计类型，而是现代内部审计 近年来，国家出台了一系列关于高校国有资产管理、内部控制、科 发展的新阶段