作业成本法的流程优化探析.pdfVIP

●l拴婴窒 ：壁壹皇垒壁： 2Q!璺生箜!塑璺釜!垒Z塑 作业成本法的流程优化探析 蒋昕 单昭祥 【摘要】本文意在说明作业成本法是成本计算与成本管理相结合的”全面管理系统”，它的最大贡献是强 调成本动因以及由此引起的流程优化。而不仅仅是有效分配制造费用或间接费用的一种成本计算方法，并 介绍了优化流程的一些基本方法。 【关键词】作业成本计算作业管理优化流程 【中图分类号】F230【文献标识码】A 也或明或暗地告诉人们，作业成本法只是改进制造 一、问题的提出 费用或间接费用分配的方法，而忽略了它的最大贡 作业成本法也称作业成本制度，是指以作业为 献——强调成本动因以及由此引起的流程优化。 核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，作业 事实上，国内外的某些论文和书籍所介绍的作 成本计算与作业管理相结合的全面成本管理制度。 业成本法，仅仅是作业成本法中的作业成本计算，并 它以作业为中介将作业成本计算与作业管理紧密地 没有很好地实现作业管理，只是解决了使间接费用 联系在一起。作业成本计算以作业为联系资源和成 分配更加合理、准确，但并没有解决间接费用的控 本对象的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追 制，如果间接费用中包含着浪费和低效率，这种作业 踪到作业，将作业追踪到成本对象，反映了成本分配 成本计算充其量是对一个“不合理”的成本数额给一 观。作业管理以作业为导向，分析作业以何种方式和 个“合理”的分配；只是使产品成本的计算更趋于合 原因消耗资源以及何种原因引起作业(成本动因)， 理，甚至几近完美，但并没有解决企业对管理费用、 并对作业完成得如何进行评价(业绩计量)，反映了 销售费用、财务费用控制不力而遭受的损失，也就是 流程分析观。 说，对不计人产品成本的期间费用．上述作业成本计 成本分配观与流程分析观相互依存，紧密联系， 算却无能为力，而这些期间费用的过度浪费，正是当 形成一套完整的作业成本制度，成本分配观下的作 今企业的共同难题，例如广东有家企业，毛利率为 业成本计算主要是满足流程分析观下作业管理的信 38％，而税前利润不足5％，管理费用、销售费用、财 息需要，作业成本法不仅仅只是能够比较准确地计 务费用吃掉毛利的33％，其中管理费用差不多就占 算产品成本或服务成本，更重要的是通过流程优化 了18％，如果这些问题不得到解决，即便作业成本 来优化作业，进而优化成本，达到成本控制和成本降 计算实现了产品成本控制的目标，通过有效降低产 低的目的。 品成本所获得的全部利润也会因此而失去。 遗憾的是，国内外很多论文仅从精确分配间接 因此，本文试图就流程优化谈一下粗浅的看法。 费用这个层面认识和理解作业成本法，部分教科书 作业流程优化就是通过优化作业链或供应链，达到 务管理专业(粤教高i承i)资助。 【作者简介】蒋昕，男，湖南安乡人，广东海洋大学寸金学院副教授，会计系副主任，研究方向：管理会计；广东省湛江，524094 单昭祥，男，辽宁沈阳人，广东海洋大学寸金学院教授，会计系主任，研究方向：管理会计 一38— 万方数据 ：熊壹皇垒壁： !鱼!璺生箜!塑篁釜!璺!塑 堕金受童_ 优化价值链的过程，其结果是流程上各项作业如行 提出下列问题：①这项作业是否有必要存在?能否用 云流水般地“无缝隙地”连接起来，以实现顾客价值、 其它方法替代?②如有必要，它是否用作监督或审核 股东价值和业务价值。流程优化具体包括绘制流程 别人的