改进上市公司会计报表项目附注披露内容相关性初探.pdfVIP

评价过去、预测未来的信息才是相父的。至y-哪监信息具有相关性及具有怎样的相关性FASB 及ISAC均朱提及。冈此我们认为相关性是会计信息的总体特征，廊该从信息质精和信息内 容两个方面加以把握。从信息质鼙上看．其首要特iIF应该是可靠性。冈为只有ur锫的信息才 能使信息使刖者能够对过上、现和将来事f，I的结粜作出正确的评价或顺测。如聚所提供的 信息不可靠只能是误导其使朋者。从信息内容来石+，二三张基本会计报表无疑是有刖的．它可 以用来评价过去，但预测价值却极为有限。尽管台报表项目的计颦方面花样翻新，但资产负 债表毕竟是时点报表，无论川历史成本计量还是现值计量，披露再怎么及时，剑使川者手里 依然是昔日黄花：损益表和现金流量表虽然反映一定期间经营业绩和现金流量状况，但毕竟 也是反映其过去。因此从目前财务报告所披露的内容来看，评价受托责任的目标是基本可以 完成的，但预测未来的使命却难以完成。 为什么会出现财务报告“既不可靠又不相关”的尴尬局面?我们认为这与对相关性的理 解及其与可靠性之间关系的认识有关。因为人们习惯认为：财务会计的本质是反映企业已经 发生的能以货币计量的经济活动，其提供的信息是历史的、可验证的，可靠性正好是面向历 史的质量特征；而从投资者、债权人等利益相关者决策角度看，面向未来的信息对其决策更 有用、更相关，相关性应该是面向未来的质鼍特征。如果按照可靠性面向过去、相关性面向 未来这一思路，那么两者将无法实现比较完关的耦合。正是由于这种传统的对-丁．相关性和可 靠性关系的错误观念才制约了二者之间的协调，对会计信息相关性与可靠性含义理解上的偏 差才导致会计主体将很难为会计信息使用者提供既可靠又相关的信息。可靠性是相关性最为 重要的特征，相关性与可靠性是包含关系而-{}平等关系。相关的信息必须是可靠的，而可靠 的信息朱必是相关的。因此，相关性与可靠性并非此消彼长，而是应该相辅相承。相关性并 非意味着不着边际的未来信息，而是应该通过可靠的、更为详细的历史信息米获取。可靠性 是相关性的必要条件，如果可靠性不足，信息即使与企业未来发展可能密切相关的程度再强， 也很可能会误导外部信息使用者，对于处于信息劣势的广大中小股东尤其如此。因此只有建 立在可靠的历史信息的基础上，信息才有可能具有真正的“相关性”。 3在可靠性基础上增强相关性的信息披露设想 改进整个财务报告的信息披露内容使之既相关又可靠尚需假以时日，本文所要探讨的是 现行会计报表部分项目附注的披露内容，以期增强会计报表的相关性。 由于表内会计信息的历史性，再加上我国目前会计报表附注中报表项目披露的内容不充 分，导致其预测价值较低。我们认为表内信息之所以预测价值较低，一方面是因为其只是时 点数或历史的期间数，间隔期太长，数字太笼统。如果缩短会计报表对外报出的间隔期如季 报、月报，会计信息的相关性应该会有所改善，这一点已经达成共识。另一方面，会计报表 项目附注披露内容太笼统，只是简单地对报表中的有关数字加以解释，信息使用者无法判断 相关资产及收入质量，更无法预测企业未来发展前景。因此，我们设想如果适当改变会计报 表项目附注披薅内容，将表内笼统会计数字背后的内容予以细化，并以一定格式对外披露。 应该能够有助于会计信息使用者评价过去、预测未来。而且，这种面向过去的信息，其内容 能够予以验证，具有足够的可靠性。具体分析及建议如下： 3．1应收款项 中国证监会颁发的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般 规定》(以下简称《财务报告的一股规定》)要求在附注中按不同账龄段分别披露应收款项(含 应收账款、其他应收款)金额、占应收款项总额的比例、坏账准备计提比例和坏账准备金， 并对坏账准备金的计提、冲销及转回等作出详细说明。同时还要求列示应收账款、其他应收 款项目前五名金额合计及占应收账款、其他应收款总额的比例。应收款项属于应收而未收的 款项，具有收不回来的可能性，通过这些信息的披露一定程度上可以判断应收款项的质量， 192 同时也提高了企业利Hi坏账准备金调节盈余的透明度。但这些信息仍不足以全面评价应收款 项的质量及对企业未来前景的预测。冈此，我们建议增加披露戍收款项前五名的具体公司名 称、欠款原因、欠款时间以及其主营业务范围。通过报表项目附注提供的公司名称．我们可 以从日常的所见所闻、互联网以及各种媒体或通过查询银行、税务机构等有关部门了解该公 司的信用记录，再结合欠款原因、欠款时间以及分析该公司主营业务范围的发展前景、宏观 环境，能够对应收款项收回的可能性有更清楚地估计和把握。