权益法下长期股权投资收益的财税处理分析.pdf

实务与操作 COMMERCIAL ACCOUNTING □费琳琪 （辽宁农业职业技术学院辽宁营口 115009） 摘要：长期股权投资 涉及 所得 税 处理情形较多 ，且相 对 比较 复杂 ，尤其是权 益 法下对投资 收益的财税 处理存 在 一定 差异 ，很多 企业 财务人 员在 处理长期股权投资 业务 中对政策把 握 不 准 ，影响到 企业 的财务 管理工作 。 本 文就权 益 法下长期股权投资持有 期 间和处置 时取得 收益的会 计 与税务 处理 ，结合 实案作一辨析 。 关键词：长期股权投资 权 益 法 投资 收益 财税 处理 长期股权投资收益取得方式主要有两种， 一是持有投 （二）税法的规定 资收益，二是投资处置收益。 持有投资收益是企业因 1.对持有期间收益的规定。 《企业所得税法》、《企业所 持有投资而取得的股息、红利所得；投资处置收益是企业收 得税法实施条例》 明确规定，股息、红利等权益性投资收 回或转让投资取得的收入超过投资成本的部分。《企业会计 益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资 准则》、《企业所得税法》对长期股权投资业务的处理有所不 方做出利润分配决定的日期确认收入的实现，计入当期应 同，尤其是在投资收益的处理上存在很大差异，会计处理依 纳税所得额。 同时规定对于符合条件的居民企业之间的股 据的原则是权责发生制， 而企业所得税处理依据的原则是 息、红利等权益性投资收益及在中国境内设立机构、场所 收付实现制， 这直接导致了会计上的入账价值与计税基础 的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 存在差异，影响了当期的应纳税额。对长期股权投资收益进 的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入，不计入企业 行准确的财税处理是企业财务管理中的重点和难点。 本文 应纳税所得额征税。 因此，在税务处理上，股息、红利等权 结合相关的财税法规和实际业务就长期股权投资收益的会 益性收益所得有应税所得和免税所得之分。 在被投资方做 计与税务处理作一辨析。 出利润分配时，投资方一方面要将取得的股息红利所得计 入当期应纳税所得额， 同时从被投资方获得的股息红利， 一、长期股权投资收益的相关规定 属于已缴纳企业所得税的税后所得的分配，当投资方与被 （一）会计准则的规定 投资方适用的企业所得税税率一致时， 投资方分得的股 《企业会计准则第 号——— 长期股权投资》及其应用指 息、红利则不需再缴纳企业所得税，要调减当期应纳税所 2 南对长期股权投资持有收益和处置收益作了相关规定。 得额。 1.对持有期间收益的规定。 当被投资企业实现净损益， 2.对处置股权取得收益的规定。 对转让股权投资产生 投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 的收益，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税 损益的份额，确认投资损益，记入“投资收益”账户，并调整 收问题的通知》（ 国税函[2010]79 号）规定，企业转让股权收 “长期股权投资”的账面价值，记入“损益调整” 明细。 当然在 入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入 确认投资损益时， 应当以取得投资时被投资单位各项可辨 的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后， 认资产等的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行 为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被 调整后加以确定。而当投资企业分配股利或利润时，投资企 投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能