我国上市公司治理结构对内部控制影响实证研究.pdfVIP

r亏．岳论丝 voJ．29No．42008年7月(第29卷／第4期) Yue强bune) 【JuJ．，2008 (Dong 嚣国上市公司治理结构 对内部控制影响的实证酮究 罗新华1，隋 敏2 (1．华中科技大学管理学院，湖北武汉430074；2．济南大学管理学院，山东济南250022) [摘要】内部控制与公司治理结构具有紧密的联系，将这种关系概括为嵌合关系，比较符合实际情况。在分 析公司治理对内部控制的影响时，本文创造性地运用了比较分析的实证研究方法，并借鉴美国《2002年萨班斯一奥 克斯莱法案》的相关规定，提出了应在结合我国实际情况的前提下，逐步强制对外公布内部控制报告，并在此基础 上对公司内部控制进行评价。 【关键词]内部控制；公司治理结构；董事会；内部控制报告 [中图分类号]F276．6 【文献标识码】A [文章编号】1003—8353(2008)04—0063一05 理和内部控制问题。 一、公司治理结构和内部控制关系的定位 2．公司治理结构和内部控制目标的嵌合 嵌合论认为公司治理结构和内部控制是一种互 (1)目标上的衔接性。公司治理的目标是保证 动关系，从而提出了“嵌合论”。这种嵌合主要包 企业在正确的轨道上运行，防止董事、经理等代理人 括： 损害股东的利益，从而实现公平和效率；内部控制的 1．公司治理和内部控制内容的嵌合 目标是公司治理目标的进一步延伸和具体化，它的 (1)控制主体的交叉性。公司治理结构的主体 主要目标是减少虚假信息、保护资产的安全和完整 是“股东一董事会-+总经理”委托代理链上的各个 以及提高管理效率。公司治理目标的实现必然依赖 节点，而内部控制的控制主体是“董事会_÷总经理-+ 于内部控制这些具体目标的实现，二者最终都统一 职能经理-÷执行岗位”委托代理链中的节点，核心在 于企业目标的实现。 于总经理。因此，董事会和总经理既是公司治理结 (2)目标上的统一性。内部控制的最终目标是 构的主体，也是内部控制的主体。 保证企业目标的实现；而公司治理的目标是保证企 (2)控制手段的相同性。尽管公司治理结构和 业在正确的轨道上运行，防止董事、经理等代理人损 内部控制在管理手段上各有侧重，但是控制和激励 害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实 是两种基本手段，即使是对执行岗位和具体员工来 现的保证，只有实现企业目标，股东财富最大化才能 说，也必须在控制的同时进行必要的激励。 实现。因此，内部控制和公司治理都统一于企业目 (3)适用对象的交叉性。独资企业、合伙企业 标的实现。 和公司制企业是三种基本企业形式。在独资企业和 3．公司治理结构和内部控制关系的互动性 合伙企业中，所有权、监督权和控制权是合一的，只 公司治理和内部控制既有不同点也有相同点， 存在内部控制的问题，不存在公司治理的问题；但是 既有分离区域也有交叉领域。公司治理既是内部控 在公司制企业中，内部控制和公司治理问题都存在， 制系统得以顺利运行的条件，又是内部控制有效运 这就需要注意二者的有效链接，有机地解决公司治 行的保证。有效的内部控制可以规范会计行为，保 东省软科学研究计划项目“国有企业风险防范机制研究”(项目批准号2006087)。 敏(1980一)，女，济南大学管理学院，研究方向为会计理论和方法。