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试论内部控制概念框架的构建 杨清香 (华中科技大学管理学院430074) 【摘要】本文运用马克思主义的认识论，对如何构建内部控制的概念框架I；l题进行了探讨，认为构建内部控制概 念框架的方法是“研究方法”与“叙述方法”的结合；构建内部控制概念框架的逻辑起点是内部控制的本质属 性；内部控制概念框架的内容包括内部控制的本质、对象、主体、目标、方法、规范和环境等理论要素。 【关键词】内部控制概念框架构建方法逻辑起点理论要素 一、问题提出 效性的过程三个要素；1995年加拿大特许会计师协会的控 概念是人们认识事物的最小单位和基本工具。人们只 制标准委员会发布的(CoCo指南》将内部控制框架概括为 有通过概念才能把握事物的本质及发展规律。因此，概念 目的、承诺、能力、监督和学习四个基本要素；2008年我 是构造理论的基本材料。正是从这种意义上讲，许多专家 国发布的《企业内部控制基本规范》将内部控制框架概括 学者认为。理论是由一系列相互联系的概念构成的(张曙 为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督与 检查五个要素。可见，各国有关组织关于内部控制的要素 光．1999；葛家澍，2006；王化成，2006)。也就是说，理 论实际上就是概念体系。本文所探讨的概念框架是指一门 结构至今没有取得一致的结论。此外，学术界在这方面的 学科中最基本的概念或理论要素，它在该学科的整个理论 理论研究也略显不足。所以，有必要对内部控制的概念框 体系中处于根基地位，规定着该学科研究对象的性质、功 架问题作进一步研究。 能和范围，以及该学科在实务层面上的技术方法和制度建 二、构建内部控制概念框架的方法论 设。因此，科学地构建一门学科的概念框架对于该学科的 一门学科的方法论亦称认识论，它是对该学科本身进 理论发展和应用研究都有着重要的意义。 行理论探讨的学问，即把人们的认识活动与人类的某种社 任何一门学科都有自已的概念框架，只不过是表现形 会实践活动相联系，探讨人们怎样认识人类的社会实践活 式不同。有些学科的概念框架隐含在该学科的知识体系之 动以及如何把人们的认识加工成系统化的理论知识和理论 中，而有些学科的概念框架则以权威性机构发布的标准化 体系。毫无疑问，方法论在一门学科理论形成和发展中处 概念公告之形式加以确定。就内部控制的概念框架而言。 于根基地位。在诸多学科的方法论中，马克思主义的认识 目前主要是一些权威性机构发布的标准化概念框架。例如。 论是最根本的方法论。马克思主义的认识论告诉我们，理 1992年美国COSO委员会发布的《内部控制整合框架》将论来源于社会实践，是对社会实践活动的概括和总结。因 内部控制框架概括为控制环境、风险评估、控制活动、信 此，构建内部控制的概念框架或基本理论结构要以内部控 息与沟通和监控五个要素；2004年美国COSO委员会发布制的实践活动为出发点或客观基础。 的《企业风险管理框架》将内部控制框架概括为内部环 从内部控制的实践活动出发来构建内部控制的概念框 境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活 架。按照马克恩主义的认识论，就必须经历两个认识阶段： 动、信息与沟通和监控八个要素；2005年英国公司内部控 一是从感性的具体到抽象，即从对内部控制各种现象及其 制工作小组发布的《Tumbull报告》将内部控制框架概括外部联系的综合认识，到反映内部控制某个方面的规定性 为控制活动、信息与沟通过程和监督内部控制系统持续有 (概念)；二是从抽象到理性的具体，即把反映内部控制各 金项目(M2009053)”的资助。