土地增值税扣除项目的开发间接费用并不包括“七项费用”.docVIP

土地增值税扣除项目的开发间接费用并不包括“七项费用” 一、问题的提出 《企业会计准则第9号－职工薪酬》第二条规定：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。”，第四条规定：“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。”，第五条规定：“企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。”由此可见，执业新《企业会计准则》的房地产开发企业，因直接组织、管理开发项目发生的工资而产生的 1、养老保险费 2、失业保险费 3、工伤保险费 4、生育保险费 5、住房公积金 6、工会经费 7、职工教育经费 这七项费用（以下简称七项费用），是要先计入“开发间接费用”科目，再按适当方法分配计入“开发成本”科目的，其会计分录为： 　　借：开发间接费用 　　　贷：应付职工薪酬 　　借：开发成本 　　　贷：开发间接费用 　　对比七项费用在新《企业会计准则》之前的会计处理规定，就会发现变化很大：这七项费用原先都是在“管理费用”科目中核算的。 　　这样就产生了一个问题，房地产开发企业已计入“开发间接费用”科目的七项费用，在计算土地增值税时，能否作为扣除项目中的开发间接费用来进行扣除呢？ 　　二、七项费用会计核算方法的回顾 　　我国会计制度发展的主要历程为：按各种所有制形式、部门制定的会计制度→1993年会计制度改革→2001年企业会计制度→2007年新企业会计准则和新企业财务通则 　　先简要介绍我国1993年会计制度改革的情况：1992年10月，党的十四大明确提出了社会主义市场经济为我国经济体制改革的目标。为了适应对外开放和加强国际交流的需要、提高会计信息质量，财政部于1992年11月发布了《企业会计准则》和《企业会计通则》（均从93年7月1日起实行），明确要求使用借贷记账法，确立了四项会计核算基础前提和十二项会计核算基本原则，将会计基本等式由“资金占用＝资金来源”改为“资产＝负债＋所有者权益”，采用国际通行的会计报表体系和制造成本制度，基本告别了计划经济会计模式，成为新中国会计历史上的一个里程碑。此外，这次会计制度改革在对既存的企业会计制度体系进行梳理的基础上，确定按照企业所属的行业设计制定会计制度的原则，并根据企业会计准则的要求、结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度、房地产开发企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。 　　2001年《企业会计制度》取代了1993年会计制度改革中的分行业会计制度，2007年新《企业会计准则》开始执行。现在的情况为：执业新《企业会计准则》的企业不再执业《企业会计制度》，但也有仍然执行《企业会计制度》而未执行新《企业会计准则》的企业。 　　现将在新企业会计准则之前对房地产开发企业七项费用会计处理方法的规定摘录如下： 　　1、工会经费、职工教育经费、待业保险费 　　1993年《企业财务通则》第二十七条：“管理费用包括由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失、上交上级管理费以及其他管理费用。” 　　《施工、房地产开发企业财务制度》（[93]财预字第6号）第五十五条： 　　“管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。 　　工会经费是指按