企业内部控制应树立以人为本的管理理念.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 企业内部控制应树立以人为本的管理理念 周小燕 （广东药学院 广州 510006 ） 【摘要】本文基于COSO 内部控制整体框架，讨论了内部控制体系的组成及其相互关系，分析了COSO 报告的缺陷和 内部控制制度本身的局限性。 【关键词】COSO 内部控制 管理理念 内部控制是企业管理的中枢神经系统，加强企业内部控 沟通非常重要。COSO 报告要求向需要信息的人及时提供相 制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保 关的信息。 证。因而，强化企业的内部控制已经成为发达国家公司治理的 5. 监管。早期的内部牵制理论以监督为核心，强调权力的 重要手段。1999 年，美国反对虚假财务报告委员会下属的发 分配和制衡。内部控制理论很大程度上就是利用了“螃蟹理论”， 起组织委员会（COSO）发布了内部控制整体框架报告并付诸 即“内部牵制”的理论互相监管。所谓的“螃蟹理论”就是如果 实施。报告指出：内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员 一个箩筐只有一只螃蟹，它将无拘无束、横行霸道，但如果箩 工共同实施的，为财务报告的可靠性、经营的效率效果、相关 筐中有两只或两只以上螃蟹，它们将互相钳制，谁都跑不掉。 法律法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。 二、COSO 报告的缺陷及内部控制本身的局限性 一、COSO 报告的理论框架 COSO 报告为目前许多企业构建完善的内部控制体系 1. 控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政 提供了一个模板，与以往的内部控制理论相比，该报告突出强 策、程序、及其效率产生影响的各种因素，是所有其他内部控 调了控制环境的重要性，是内部控制理论的重大理论成果。然 制组成要素的基础，位于COSO 报告内部控制整体框架的首 而，COSO 报告也只是为企业构建内部控制体系提供一个理 位。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企 论框架而已。内部控制并不是一个孤立的环节，也不是一个 业员工的控制意识，涵盖组织结构、授权和责任分配、企业文 COSO 框架就可以解决的，其可操作性也遭到质疑，因为企 化、管理人员的管理哲学与经营理念、信息沟通体系等。 业内部控制体系的建立、实施、监管是与企业文化、管理者经 2. 风险评估。在COSO 报告中，加强风险评估和管理是 营哲学等非制度因素紧密联系在一起的。尽管很多企业都对 企业内部控制的一个重要的因素。企业经营既存在经营风险 COSO 报告的理论成果趋之若鹜，然而鉴于企业很多基础性 又存在财务风险，既存在单位整体层次风险又存在作业层次 的工作没有做好，因而COSO 框架并不能得到有效实施。有 风险。因而，企业对于每一项经济活动，都应该确定相应的目 “英国皇家银行”之称的巴林银行集团就是一个很好的例证， 标，这些目标都必须和企业的生产、销售、行政管理、技术开 该银行在经历了1986 年伦敦金融市场解除管制的 “大爆炸” 发、财务等相结合。企业在每一个目标中，必须建立可辨认、分 后仍然屹立不倒，却最终毁于其交易员里森之手。里森在交易 析和管理的相关风险评估和控制机制，考虑到企业的整体目 中严重违规，擅自伪造公司文件，自营投机活动，集团管理层 标和具体目标的协调、内外部风险的权衡。以便及时了解、降 明知里森的行为存在重大的风险隐患仍然向其大量调拨资 低，甚至于化解自身所面临的风险，使其保持在单位整体可接 金，最终直接导致了巴林银行破产。 受的水平上。 内部控制的理论基础之一源于Alehian 及Demsetz 的团 3. 控制活动。COSO 报告认为，控制活动是为保证其控 队生产理论。该理论认为，在现代化的团队生产中，由于不