我国资源税收制度的现状_问题和改革.pdfVIP

税制改革 Tax Reform 我国资源税收制度的 现状、问题和改革 ◆ 靳东升 周华伟 内容提要：随着我国税制改革的进展，资源税改革的条件日益成熟。 本文全面回顾了我国资源税的发展历史，系统总结了现行资源税存 在的问题，提出了完善资源税收制度的建议。 关键词：资源税 制度 改革 资源税是环境税收的重要组成部分，通过征收资 收办法、纳税地点、征税范围等改革完善工作。1993 源税，可以将开采、利用资源的外部成本内部化，提 年12月25日，国务院重新修订颁布了《中华人民共 高资源利用效率，减少资源浪费，促进节能减排，达 和国资源税暂行条例》，从1994年1月1日起施行， 到保护环境的目的。当前，我国可持续发展遭遇资源 对资源税进行了重大改革。财政部于1993年12月30 瓶颈制约，资源税制到了必须进行改革的时候。 日发布了《中华人民共和国资源税暂行条例实施细 则》。这次改革主要在以下几个方面做了较大调整： 一、现行资源税制概述 一是恢复和扩大了资源税的征收范围，将实际征税 无论是发达国家还是发展中国家，对资源产品征 范围扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、 税已成为通行做法。资源税在西方发达国家属于绿色 黑色金属原矿、有色金属原矿和盐等七个类别，同时 生态税收，主要目的是保护资源的合理利用，减少环 取消了盐税；二是拓宽了资源税纳税人的范围，将资 境污染。我国资源税也是在改革开放、经济快速发展 源税的纳税人拓展为在中国境内开采条例规定的矿 的形势下应运而生的。 产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业 （一）资源税的产生和发展 和外国企业；三是改变税额标准的确定办法，在沿用 资源税是为了调节资源开采中的级差收入、促进 原有从量定额征税办法的基础上，根据客观经济条 资源合理开发利用而对资源产品征收的一种税。1984件的发展变化，对税额进行了重新核定；四是以应税 年9月18日，国务院颁布了《中华人民共和国资源 产品的征税数量（销售和自用数量）为计税依据；五 税条例（草案）》，规定从当年10月1日起开始征收资 是规范了纳税地点，明确规定资源税的纳税地点在 源税。当时的征收对象仅限于原油、天然气、煤炭三 采掘地。 种产品，征收上采取按销售利润率设起征点、超率累 同时，按照1994年分税制财政管理体制的规定， 进征收的办法。同时，国务院又发布了《中华人民共 除海洋石油资源税作为中央收入以外，其余资源税作 和国盐税条例（草案）》，将盐税从原工商税中分离出 为地方收入。1994年全国资源税收入仅有45.5亿元， 来，成为一个独立税种，实行从量定额征收。 2008年已经达到301.64亿元，收入增长很快。但是， 随着经济的发展和资源企业情况的变化，资源 资源税占全部税收收入的比重仅略高于1%，比重很 ① 税在诸多方面出现了不适应的现象。为此，从1986小。尽管如此，资源税却是地方财政收入的一个稳 年开始，国家对资源税不断进行调整，先后进行了征 定来源，具体到某些地方甚至是重要的收入来源。 ① 除特别注明外，本文数据均来自国家税务总局收入规划核算司。 40 《税务研究》2010.7总第302期 「Tax Reform 税制改革」 2000年以后，根据资源税运行中的实际情况，国 用一个税率，而资源税对同一个应税产品可按不同开 家对资源税部分应税产品的税额、征收管理等方面又 采者的资源状况设计几个甚至更多档次的税率，这是 相继进行了局部调整，这些调整说明中国政府对资源 资源税最显著的一个特征。资源税既可以横向调节不 税的地位和作用认识不断深化，运用资源税改变过度 同产品之间的级差收入（如目前原煤的最高单位税额 开采资源现状的意图