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财经界 ·2009·12 煤炭企业如何面对新的税收法规的变化 淮北矿业集团资金管理中心 武艳 摘要：目前，在税制方面，我国煤炭企业存在的主要问题是税制结构不合理和税赋过重， 大程度上制约了煤炭企业的发展。随着增值税由生产型转为消费型，以及企业所得税的一 变化．它们的实施将对我国煤炭企业的税赋和发展产生什么样的影响，本文正是基于此问 行讨论。以期能对煤炭企业的纳税筹划提供思路 ，希望能对我国煤炭企业的发展壮大有所 关键词：煤炭企业 生产型增值税 消费型增值税 弓I言 入 ，为煤炭企业发展壮大减少了障碍 。 目前，在税制方面，我 国煤炭企业存在 的主要问题是税制结 再次，增值税转型对所得税 的影响。实施增值税转型，不仅会 构不合理和税赋过重 ．在很大程度上制约了我国煤炭企业的发 影响企业 的增值税税负，对企业的所得税税负也会产生影响。增 展 。2008年 ，我 国颁布了一系列税收新政策 ，如 《中华人 民共和国 值税税负降低了．理论上会导致企业的税前利润会增加。但购进 增值税暂行条例》，《关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题 固定资产所含进项税金抵扣后，这部分不再计人固定资产原值的 的通知》等，这些新政策将于 2009年 1月 1日起开始实施 ，这些 价值不能再计提折旧，就会减少企业固定资产折旧费，增加企业 新的税收法规的出台和实施将对煤炭企业纳税产生什么样的影 净利润 ．从而会增加企业所得税税赋 。 响，这就是本文所要讨论 的问题所在 。 二、企业所得税的变化对煤炭企业的影响 ， 一、增值税转型对煤炭企业的影响 《关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》中规 首先 。有利于降低煤炭企业增值税税赋。2009年 1月 1日 定．具有法人资格 的企业都必须单独纳税 ，除国务院另有规定外， 起 。我国的增值税 由生产型改为消费型，企业购进 的固定资产进 企业之间不得合并缴纳企业所得税。同时还规定了 106家大型国 项税额可以抵扣 。但是，在增值税转型方案中，并不是购进 (包括 企停止合并纳税 。这 106家企业集 团中煤炭企业包括神华集团、 接受捐赠、实物投资)或者 自制 (包括改扩建 、安装)所有的固定资 同煤集团和兖矿集团，这三大煤业集团在我国煤炭企业 中占据了 产进项税额都允许抵扣的。比如：专 门用于非应税项 目和免税项 绝大多数 的市场份额 ，对我 国煤炭企业 的整体发展状况起到举足 目等 的机器设备进项税额、不动产在建工程进项税额 、纳税人 自 轻重 的作用。因其无法在不 同成员间 “盈亏互抵”，可能会增加整 用消费品(具体明确为应征消费税 的游艇 、汽车和摩托车)进项税 体税负．但对公司税负的影响程度到底有多大 。还要看这些集团 额都不得抵扣 各个成员企业 的盈利差异和组织模式。如果成员企业采取的是分 对于煤炭企业来说 ．允许抵扣 的外购材料 、电力等费用大约 公司形式，则合并纳税取消之后仍能够采取汇总纳税的模式；如 只 占总成本 费用 的 1，3左右 。而其它行业可 以抵扣进项税 的原材 果成员企业采取的是子公司形式．即具备独立的法人资格，将会 料和电力等在成本费用中中占2，3左右 ，行业间的差别导致 了一 停止合并纳税。该政策实施后，对于集团中那些由合并纳税改成 直以来我国煤炭行业的增值税税赋严重偏高 。而煤炭企业 的主要 独立纳税 的成员企业而言，需要着重考虑其脱离母公司进行独立 特点是固定资产投资额大 ．固定资产 的进项税额可以抵扣 ．意味 税务管理的能力。新政策的实施必然会带来企业集团组织结构的 着购进 的固定资产越多 ，可以抵扣的进项税额也越 多 ，本期需要 重新调整。以达到节税 目的和实现企业资源的优化配置。从另一 缴纳的增值税就越少 ，这无疑会大大降低煤炭企业 的增值税税 方面来看 ，该政策的实施