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实务解读IPraetice Analysis 对完善外币财务报表折算方法的建议 ◎文／邢钟文 摘要：本文阐述了我国现行外币折算方法现行汇率法及 实质基本与美国SFAS52相同，主要的区别是，对于处在高 其弊端，并在理论分析时态法的基础上提出一种基于时态法理 度通货膨胀经济下的附属公司的财务报表，英国要求在折算 论原则的创新性方法以更加适应中国的会计环境。 前先进行调整以反映现行物价水准。在1993年紧急问题工作 关键词：外币报表折算·现行汇率法；时态法 组文件中，阐明了允许折算前，对于国外财务报表采用现行 国外物价水准重新进行表述，或采用稳定通货作为功能性货 一、引言 币。 2006年，我国发布了以国际准则为蓝本的新会计准则体 (三)日本 系。在《企业会计准则第19号——外币折算》中，外币资产 日本对外币报表折算会计的规定。目前日本的外币折算方 负债表的所有资产项目和负债项目均按照资产负债表日的现行 法，既有时态法的特征又有现行汇率法的特征。具体来说，在 汇率折算，在所有者权益中，未分配利润项目按照利润和利润 采用时态法时，对长期货币性资产和负债项目都按历史汇率折 分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如 算，折算差额记在资产负债表中作为有关资产或负债的调整项 实收资本、股本、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇 目。另外，允许子公司在特殊经营环境下采用其他合理的折算 率折算，因折算汇率不同而形成的外币报表折算差额作为一个 方法。 单独项目列示于所有者权益中作递延处理。这种方法被称为现 (四)国际会计准则理事会 行汇率法。 国际会计准则理事会的前身，国际会计准则委员会1，在 二．当前采用的主要折算方法 的影响》中，从境外公司的经营特点进行分析，提出按照国外 (一)美国 子公司不同的特征选择不同的折算方法。对独立于母公司的境 美国财务会计准则委员会在其1981年颁布的《财务会计外公司采用现行汇率法进行折算，对境外公司是母公司在境外 的延伸的情况，采用时态法进行折算。 准则第52号公告》(SFAS)中，同时推荐时态法和现行汇率 法。第52号准则要求首先判断国外实体的功能货币，再根据 (五)我国 国外实体的经营性质和功能货币，选择采用时态法或现行汇 我国《企业会计准则第19号——外币折算》要求。中国 率法，对外币报表进行折算、重述或两者兼而有之。当国外实 企业对其境外经营应当采用现行汇率法进行外币财务报表折 体的功能货币是当地货币时，要求采用现行汇率法将国外实体 算。在对境外经营财务会计报表进行折算之前，首先应当调整 以功能货币编制的财务报表折算为以母公司报告货币编制的报 境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计 表。若国外实体用以记账的当地货币不是其功能货币，采用时 政策相一致，根据调整后的会计期间及其会计政策编制相应货 态法折算。对于子公司功能性货币的确定，准则给出了详细的 币的财务报表，然后再进行报表折算。 规定。 结合上述国家和IAS2可以得知，目前国际上最常用的折 (二)英国 算方法为现行汇率法和时态法，有的国家并行两种方法，有的 国家采用其一。 英国在1983年颁布了《标准会计实务公告第20号》，其 的注销企业，应填报上述申报表和部分附表。采用特殊性税务 处理时填报要求填报。 处理(非股权支付不超过交易支付总额15％)时，非股权支付 2．附表一、附表二均可不填报。 部分仍应以公允价值确认资产转让所得或损失。计算公式为： 3．附表三：(1)第1行应当按照非股权支付的金额填报t