浅析建筑业顺流交易与逆流交易会计处理.pdfVIP

财会审计 浅析建筑业顺流交易与逆流交易会计处理 陈　艳 中国交通建设股份有限公司 北京 100011 【摘　要】投资公司在对合营公司、联营公司进行权益法核算时,应当先对其与合营公司、联营公司的顺流交易、逆流交易进行抵销,在抵销基础上进行权益法核算。 建筑业BT、BOT项目公司与联营公司、合营公司等关联方的交易是否需要进行权益法核算、是否需要在进行顺利交易、逆流交易抵消的基础上进行权益法核算？结合财政 部 《企业会计准则》以及 《企业会计准则解释第2号》进行解析,说明建筑业BT 、BOT项目公司与联营公司、合营公司等关联方交易的会计处理方法。 【关键词】建筑业 顺流交易 逆流交易 投资公司与其联营公司、合营公司之间发生的关联方交易, 通常 移交给地方政府。 被称之为顺流交易或逆流交易。其中投资公司向联营公司、合营公 通常情况下,BT 、BOT项目建设方会根据规定以股东自有资金注 司出售资产的,属于顺流交易;联营公司、合营公司向投资公司出售资 册公司, 以抵押、质押等方式融资获得项目建设资金。在项目建设期, 产的, 属于逆流交易。 BT、BOT项目公司可以自行实施基础设施的建设,也可以发包给其他 公司会计准则规定, 投资公司对被投资公司具有共同控制或重大 具有资质的其他方实施建造。在实际工作中, 项目公司主要负责融 影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。投资公司对联营公司、 资、回购或经营等,一般不提供实际建造服务,通常将建造合同分包给 合营公司具有共同控制或重大影响, 需采用权益法核算联营公司、合 其他方。为了整体利益最大化, 项目公司与工程承包方往往是关联方 营公司当期权益变动。 ——联营公司、合营公司或同一控制下的母子公司、兄弟公司。项 目公司与顺流交易、逆流交易的会计处理容易被忽视。 一、准则解读 我认为BT、BOT项目公司与关联公司的交易不需要抵销。理由如 在进行权益法核算时, 投资公司与关联公司之间发生的顺流交 下。 易、逆流交易,分为两部分内容:应首先抵销未实现内部交易利润,抵销 （一 ）不存在未实现内部交易利润 按照投资公司持股比例计算的未实现内部交易利润,在此基础上确认 无论是BT项目还是BOT项目,都是地方政府与项目投资人签订的 投资收益。如果投资公司与关联公司发生未实现内部交易损失,属于 关于建设基础设施建设合同。自合同签订之日起,该项交易已经对外 资产减值损失的, 应当全额确认资产减值损失。 实现。即使项目公司未提供实际建造服务, 其向工程承包方支付的工 对于企业会计准则的这一规定可以这样理解。 程价款可以视为建造服务的公允价值, 因此不存在未实现内部交易利 将投资公司与关联公司作为一个整体,视同双方属于同一合并范 润。 围内的兄弟公司。如果投资公司与关联公司存在未实现内部交易利 （二 ）不存在重复的部分 润, 应进行的会计处理包括两部分。 《会计准则解释第2 号 》中关于收入确认的规定如下。 首先, 在投资公司层面, 按照权益法对关联公司进行核算。 建造期间, 项目公司对于所提供的建造服务应当按照 《公司会计 假设初始投资成本中不包含关联公司已宣告尚未支付的股利;不 准则第15号——建造合同 》确认相关的收入和费用。基础设施建成 考虑投资成本与应享有联营公司、合营公司可辨认净资产公允价值 后,项目公司应当按照 《公司会计准则第14号——收入》确认与后续 份额之间差额;关联公司不存在超额亏损,一般长期股权投资权益法应 经营服务相关的收入。 进行的会计处理主要为投资损益的确认以及除净损益外所有者权益 项目公司未