副产品及联产品之成本计算.docVIP

第八章 副產品及聯產品之成本計算 一、副產品及聯產品之定義 (一)副產品(by-product): 在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低)。一般對此類產品很少加以控制。 (二)聯產品(joint products): 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品， 主產品(main products) 每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品，其具有(1)相對重要市價(銷售價值)及 (2)在分離點之前產品無法個別認定者。 分離點 (split-off point)：係指經加工後多種產品形成(產出為)個別單位的時點。 (三)副產品與聯產品的性質 副產品：. 來自cleansing of the main product . is leftover scrap or waste . arise from preparing raw materials (e.g. the separation of cotton seed from cotton, shells from cocoa beans 聯產品：. 肉品包莊業 . 石油業 . 煙草業對原料的分級 (四)聯合成本(Joint costs)與可分離成本(Separable costs) 聯合成本：無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。 可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。 further process Split-off┌────── A產品───────── 可供出售 point │ (Separable costs) ├────────┼────── B產品(可供出售) common process └────── C產品(可供出售) (Joint Costs) (五)副產品與聯產品成本計算之困難 . 真正的聯合成本(a true joint cost)是不可分的(indivisible)。 . 成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。 (far from perfect and indeed quite arbitrary) . 但無論採用何種分攤方法，總利潤或損失的數額均不受影響。 二、副產品之成本計算方法 (一)不分攤聯合成本：1.作為收入的加項： A. Gross revenue of by-product B. Net realizable value 2.作為成本的減項：(這似應歸類為「要分攤聯合成本」) A. Gross revenue of by-product B. Net realizable value (二)要分攤聯合成本： 1.重置成本法(The replacement cost method) 2.市價法(Market value or reversal cost method) (1) 副產品的市價 (2) 預估副產品的毛利率 (3) 預估Additional (further) processing cost (4) 預估與副產品有關的行銷與管理費用 (Marketing Administrative Expenses) 補充：Moscove之說法：(四種處理方式) (1) 出售副產品之淨收入做為主產品成本(聯合成本)之減項 (2) 出售副產品之淨收入列為其他收入(other income) (3) 副產品之淨可實現價值(NRV) 做為主產品成本(聯合成本)之減項 (4) 副產品之淨可實現價值(NRV) 列為其他收入(other income) 淨收入：銷售淨額 (若做為主產品成本之減項還得扣除再加工成本) 三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法 (一)市價法(Market or Sales Value Method):基於每一產品的相對市價。 Market Value Method: (1) Joint Prod